淺析企業(yè)全面預算管理

李穎

摘 要 全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)長遠目標和核心價值的工具，做好全面預算的管理直接影響到企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。基于此背景，本文對企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策展開研究。本文首先闡述企業(yè)全面預算管理的概念和內(nèi)容;然后結(jié)合企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀，深入分析其中普遍存在的問題;最后從強化預算管理意識、落實預算管理執(zhí)行等方面，提出加強企業(yè)全面預算管理的新思路及具體對策。本文對進一步加強企業(yè)全面預算管理、提高企業(yè)管理水平提供參考價值。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 全面預算管理 預算分析 業(yè)績考評

一、全面預算管理概述

全面預算管理，是利用預算對企業(yè)擁有的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，從而幫助企業(yè)組織、協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。全面預算管理對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著重大的推動作用，是管理控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的一種手段。

全面預算管理的內(nèi)容包括與交易相關(guān)的預算、與經(jīng)營相關(guān)的預算和專門交易預算。與交易相關(guān)的預算主要是與企業(yè)的日常交易直接相關(guān)的銷售產(chǎn)品或提供服務、購買原材料、生產(chǎn)制造產(chǎn)品、材料等預算。與經(jīng)營相關(guān)的預算通常與利潤表緊密相關(guān)，主要有買賣產(chǎn)品或提供勞務的預算、購買原材料或產(chǎn)品的預算、生產(chǎn)制造產(chǎn)品中需要投入的原材料的預算、生產(chǎn)制造過程中需要投入的人工預算、生產(chǎn)制造過程中需要耗費的輔助配件預算、產(chǎn)品生產(chǎn)完工的成本預算、倉庫庫存存貨預算、與銷售相關(guān)的費用預算、與管理相關(guān)的費用預算等。專門交易預算主要是企業(yè)偶爾發(fā)生的、一次性的重要預算。

全面預算的作用主要體現(xiàn)在以下5個方面：其一，是執(zhí)行公司長期經(jīng)營目標的有效工具。其二，有助于規(guī)范業(yè)務操作的程序。其三，預算是實現(xiàn)企業(yè)事前、事中、事后控制經(jīng)營活動的有效工具。其四，預算可以為企業(yè)績效管理提供依據(jù)。其五，預算能合理安排企業(yè)各項資源。

二、企業(yè)全面預算管理過程中存在的問題

目前，許多企業(yè)在全面預算管理過程中還存在許多問題，嚴重阻礙了其作用的發(fā)揮。

（一）預算管理意識薄弱，預算制定缺乏戰(zhàn)略導向性

全面預算管理是一種全員參與、從上到下、貫穿企業(yè)全過程的企業(yè)管理模式。然而，現(xiàn)實中的許多企業(yè)并不真正重視預算管理。預算管理脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標，預算指標流于形式，浮于數(shù)字;制定好的全面預算管理機制并不會被一貫執(zhí)行、反饋、優(yōu)化。具體表現(xiàn)在以下方面：

首先，企業(yè)管理層認為全面預算管理只是成本預算。例如，上海A公司每年總經(jīng)理制定預算給出的原則重點在于強調(diào)成本費用相比往年下降一定比例，而對于企業(yè)總體經(jīng)營目標、業(yè)績增長指標等沒有明確要求。

其次，企業(yè)管理層片面認為全面預算管理應由財務部門制定并監(jiān)督執(zhí)行，未能正確認識到全面預算是由全員參與并執(zhí)行、監(jiān)督，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。依然以上海A公司為例，其每年的預算都是由財務部按照上一年成本費用的實際發(fā)生金額，直接按規(guī)定比例下調(diào)后匯總編制呈報給總經(jīng)理簽批。

最后，企業(yè)管理層只注重短期經(jīng)營目標的實現(xiàn)，片面追求成本的最小化、利潤的最大化;缺乏戰(zhàn)略眼光和長遠目標，進而導致預算管理只注重實現(xiàn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，不注重內(nèi)部資源的重合和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）預算執(zhí)行過程無控制、無反饋，預算執(zhí)行結(jié)果無分析、無優(yōu)化

沒有執(zhí)行的預算是紙面預算，在執(zhí)行過程中往往偏離制定的預算目標。目前，大多數(shù)企業(yè)所做的全面預算管理在實際執(zhí)行過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)預算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。究其原因，主要體現(xiàn)在以下3個方面：

第一，不關(guān)注預算的實施，執(zhí)行過程中預算目標不細化，溝通理解存在差異或監(jiān)督不到位等。第二，預算反饋不及時，導致數(shù)據(jù)滯后，預算分析無時效性。第三，大多數(shù)企業(yè)主要由財務部門負責預算分析，對其他業(yè)務部門傳遞的數(shù)據(jù)只是站在財務部門的角度去分析理解。財務部門則僅是將實際數(shù)字簡單地與預算數(shù)字進行列表比較，并沒有深度挖掘數(shù)字背后存在的問題，更不能從業(yè)務的角度提出有效的措施。當預算分析出現(xiàn)問題時，就無法辨別預算管理的調(diào)整是否與實際情況相符合，無法識別預算管理的調(diào)整程序、規(guī)則是否完整有效，進而致使預算管理實際執(zhí)行過程中存在的問題未能被及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)整和解決。

（三）績效考評缺乏科學、有效的機制

只有執(zhí)行而沒有分析評估，沒有將預算管理與績效考核相結(jié)合，勢必不能取得事半功倍的效果。沒有有效的考核制度，不管是對優(yōu)秀員工還是表現(xiàn)較差的員工均不能起到激勵作用，從而不能發(fā)揮出預算管理的作用。

目前，許多企業(yè)雖有考核，但最終由于各種原因?qū)е缕錅S為形式主義。例如，評估與預算的結(jié)合并不緊密，評估指標單一，無法量化，指標之間缺乏邏輯，甚至評估指標之間也缺乏邏輯，完全憑想象，導致預算目標的考核存在錯位現(xiàn)象。沒有進行職位分析，因為不同崗位的性質(zhì)、職能、難易程度、工作量的大小不同，如果采用單一、省時省力的綜合標準，不僅模糊性大，而且執(zhí)行偏差也大。有些企業(yè)對預算的考查不嚴格，沒有制定相應的獎勵或懲罰規(guī)則，這樣就無法調(diào)動員工的主動性和積極性，不利于企業(yè)整體績效的考核和企業(yè)預算的有效落實。

三、完善企業(yè)全面預算管理的措施

針對以上存在的共性問題，本文提出如下應對措施：

（一）提升對預算管理的認識，夯實對預算管理的落地

提升對預算管理的認識，就是要全面引導、激發(fā)全部員工對預算重要性的認識，宣導每個人每個部門在預算管理中都有著舉足輕重的作用。我們不只是要充分認識到財務部門的重要作用，更應該強調(diào)突出從上到下每個部門之間的交流協(xié)同作用，以及全體成員共同參與的重要性。

首先，成立預算管理組織——預算管理委員會，主要負責提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針和戰(zhàn)略目標，審查與預算管理相關(guān)的程序制度，履行預算最終審查的責任。其次，擬定相關(guān)的預算管理系統(tǒng)，通過對全體員工的培訓或會議，灌輸預算管理的想法，加強全體員工對預算的認識;說明相關(guān)預算的知識和操作手冊，以便每個人都能正確理解預算，為預算的可操作性做準備。最后，在制定階段，要結(jié)合企業(yè)的長期戰(zhàn)略以及年度計劃，通過采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的反復溝通的編制方法，力求全員理解并參與到預算管理編制中。或者借助管理咨詢專家的經(jīng)驗，充分聽取“外腦”意見，制定出可挑戰(zhàn)、可實現(xiàn)、可評估、可量化、可操作的預算。

（二）建立完善的執(zhí)行反饋和預算分析體系

為了保證預算目標的落實，必須實行有力的落地措施。因此，需要將預算執(zhí)行過程中的各種情況和執(zhí)行過程中存在的各類問題及時反饋，結(jié)合反饋的具體情況、具體的預算分析結(jié)果和市場環(huán)境的發(fā)展，不斷優(yōu)化預算體系。例如，及時調(diào)整滾動預算，以更好地幫助生產(chǎn)經(jīng)營，保證預算目標的更好實現(xiàn)。

首先，預算執(zhí)行經(jīng)常使用“總目標控制、部門目標控制以及個人目標控制”的方法，以此將預算的目標層層地分解給個人。其中，管理層的預算落實是關(guān)鍵，既要完成上一層級的預算目標，又要能調(diào)動下屬主動高效地完成預算目標，促使全體成員上下一心嚴格依據(jù)預算目標，通過使用系統(tǒng)管理、人本管理的方法，以此促使兩者相輔相成，共同努力，共同實現(xiàn)預算目標。其次，建立完善預算的反饋與分析制度。在預算分析中，既可以對具體的差異細節(jié)進行詳細的分析和跟蹤，也可以分析月度、季度的預算管理目標，還可以使用“各部門自行分析，財務部門匯總指導分析”的方法。具體來說就是各部門負責人參加財務匯總預算分析培訓，各部門負責人依據(jù)財務部提供的具體數(shù)據(jù)情況進行本部門的預算分析，以此發(fā)現(xiàn)部門實際管理過程中存在的問題并提出有效的對策，再將結(jié)果反饋給財務部門，由財務部門操作匯總形成分析報告后再反饋給各預算管理部門，以加強對預算的及時監(jiān)控。最后，建立健全全面預算調(diào)節(jié)機制，增強公司預算管理的應變能力，從而保持其先進性和科學性，保證預算目標的最終實現(xiàn)。其主要是針對預算反饋及分析中出現(xiàn)的問題，根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)政策作出預算。在預算執(zhí)行過程中，如果出現(xiàn)滾動調(diào)整等重大變化或者出現(xiàn)不可抗力的因素，需要對預算進行調(diào)整。

（三）建設切實可行的業(yè)績考查制度

對預算進行績效考查的目的是為了調(diào)動激發(fā)員工的積極性，相互協(xié)助共同實現(xiàn)預算目標。在成立時應該把員工的業(yè)績考查與員工的薪酬相關(guān)聯(lián)，以此強化激勵的正向作用，優(yōu)化完善管理水平。就業(yè)績考查存在的問題，提出以下建議：

首先，考查指標的建立應該與預算管理的目標相關(guān)聯(lián)，按照管理層級將預算目標進行對應的層次分解，在建立指標時應該貫徹清晰、計量、可實現(xiàn)、相關(guān)性、時限的SMART原則。其次，對崗位進行分析，依據(jù)不同崗位的不同性質(zhì)，制定不同崗位的預算考查指標，以此簽訂業(yè)務目標責任書或崗位業(yè)績考查責任書。簽訂責任書的目的是為了在充分溝通理解的基礎上有效落實預算目標，并進行嚴格的業(yè)績考查。最后，企業(yè)應該建設切實可行的獎勵懲罰制度，以期達到“功必賞、罰必懲”，以便于有效地增強員工的積極性和主動性，并且能在執(zhí)行過程中及時主動分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善獎懲制度，為實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績考核和預算目標提供保障。財務預算是全面預算系統(tǒng)的一部分，企業(yè)應重視財務預算。它是價值全面反映企業(yè)業(yè)務預算和特殊預算的結(jié)果，這意味著業(yè)務預算和專門決策預算信息可以用貨幣金額來反映財務預算。財務預算也稱為總預算，其他預算稱為補充預算或相應的預算。

四、結(jié)語

全面預算管理是企業(yè)健康長久發(fā)展的重要手段，逐漸受到企業(yè)的重視，但是在實際執(zhí)行過程中卻不盡如人意。到底如何應對意識薄弱，應對預算制定缺乏科學性，如何更好地執(zhí)行和透徹分析，如何應對績效考評中存在的問題，都是企業(yè)關(guān)注并迫切需要解決的問題。本文通過剖析企業(yè)預算管理中存在的這些問題，提出增強預算管理認識，切實可行編制預算管理;構(gòu)建完善的預算分析和執(zhí)行反饋制度;建立切實可行的業(yè)績考評體系的對策，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)基業(yè)長青。

（作者單位為上海定坤會計師事務所有限公司）

參考文獻

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