管理會計在公立醫院運營管理中的應用問題淺析

王菲

摘 要 管理會計可以適應企業未來戰略管理的需要，運用多元、科學的方法收集、加工、整理與戰略管理目標相關的企業內外部信息，采用數理和科學的方法對采集到的信息進行全面定量分析，并據此設計和強化實施企業內部的經營管理，對企業的經濟環境和資源進行預測、決策、控制及評價，以實現企業利潤最大化的目標。在公立醫院的運營管理中融入管理會計的方式，可以有效改變公立醫院單一、落后的經營思維，使醫院樹立決策與規劃、控制與評價、戰略管理會計等先進的會計管理理念，這不僅能保證公立醫院實現自身的經濟利益，還能最大限度地提高公立醫院的社會效益。本文討論管理會計在公立醫院運營管理中應用的重要意義，分析管理會計在實踐過程中遇到的若干問題，并針對這些問題給出建議和對策。

關鍵詞 管理會計 公立醫院 運營管理

在公立醫院改革全面深入、政府財政補助日益削減、醫保全民覆蓋、特色私立醫療機構不斷發展擴張、醫療市場競爭加劇的大背景下，公立醫院應加快推動財務會計轉型、優化資源配置，以提升公立醫院的綜合實力。管理會計作為向企業管理層提供信息服務的決策支持系統，能夠結合實際，為公立醫院分析其所處的大環境，并為醫院制定整體發展戰略和具體經營戰略，進一步通過具體的規劃、控制、評價，將戰略措施落實到每一個責任中心，優化醫院內部資源配置，以提升醫院管理水平，提高醫院的運營收益和綜合實力。

一、管理會計在公立醫院運營管理中的應用

（一）為醫院發展確定各項經濟目標

管理會計能夠分析醫院的整體會計信息，綜合考慮醫院內外環境的變化，提前預測和規劃醫院發展的目標利潤、目標成本、目標資金需求量，以此為基礎制定最佳配置的全面預算和責任預算，規劃醫院發展的經濟總體目標，并與制定完善的全面預算體系相結合。

（二）實現經濟資源的合理配置

醫院應在責、權、利的基礎上制定適合自身具體情況的責任會計制度。通過全面預算體系，事前制定成本控制計劃，對經濟活動進行預防性和前瞻性的控制，對各責任中心編制反饋的實際數據與預算數據的差異進行分析和調節，以此來保證各經濟目標的實現。

公立醫院應分析醫院內外部的優勢與劣勢、機會與威脅，制定醫院的整體發展戰略和具體經營戰略，并在明確的戰略目標的指導下，進一步整合醫院的資金、人力、耗材、設備等資源，編制全面預算和責任預算，在預算的執行過程中不斷修正成本、庫存、責任的控制和評價等預算與實際分離的情況，從而通過相關科學原理與激勵措施，減少對人、財、物的消耗，以最少的資金占用額實現最大的經濟目標和最大限度的合理配置。

（三）發揮考核評價作用

利用標準成本制度等方法，整合分析各科室部門的運營水平、資產利用率等多方面內容，確定完整的業務成本考核指標;對醫護人員業績進行科學的考核和評價，制定清晰的人員費用考核標準。各級責任中心按照統一的標準對日常經濟活動進行跟蹤、搜集和計算，并編制相關報告，向醫院管理層反饋經營責任的履行情況，以優勝劣汰為原則，在不間斷的反饋和評價中總結經驗，及時提出合理建議，激發廣大員工的工作積極性，從而實現醫院精細化管理的目標。

二、管理會計在公立醫院運營管理中應用存在的問題

（一）醫院管理層對管理會計的重視程度較低，管理會計常常流于形式

大部分公立醫院的管理層在經營理念上存在誤區，認為公立醫院作為非營利性醫療機構，應該將重心放在醫療、診斷或者科研上，不重視成本、利潤等相關指標。因此，日常的財務分析和內部控制常常流于形式，或僅用于應付上級機構考核;與企業相比，有不少公立醫院的財務部門甚至不能參與醫院的發展戰略決策，導致管理會計職能無法得到有效發揮。

（二）業務流程煩瑣，效率低下，信息化水平有限

公立醫院日常業務煩瑣，從采購招標、設備入庫、物資領用、收入數據歸集到成本費用控制，具有量大、物資消耗不平衡等特點，在信息化水平較低的情況下往往會出現數據遺漏和缺失，導致必須耗費更多的人力物力來維護，增加不必要的運營成本。各科室之間業務相互獨立，在原有的業務模式下，實時數據無法得到快速的更新和有效溝通，容易造成資源的浪費。比如事先的預算指標不能及時控制前端的物資采購，運營過程中的材料損耗不能及時導入成本系統，甚至對超標的領用和損耗不能根據預算指標進行有效的限制和攔截。財務管理系統最后只能進行滯后的財務數據收集。從現階段來看，公立醫院往往很難將財務管理系統、綜合管理數據系統和辦公自動化系統有效整合，這在一定程度上限制了公立醫院的信息化建設。

（三）管理會計體系有待進一步完善

大多數公立醫院沒有單獨設置管理會計部門，常以財務部門兼職管理會計職能，在既沒有明確的工作內容，又沒有相關的管理制度可依的情況下，財務人員往往無法順利開展相關工作，只能記流水賬，完成簡單的財務核算，使得醫院管理會計的預算管理、成本控制、績效考核、內部控制等管理職能無法得到有效發揮。

（四）公立醫院績效管理相對落后

公立醫院的績效管理較為簡單，常常局限于經濟效益考核，而忽視了長遠發展的戰略目標，缺乏具體可量化的考核指標。臨床部門績效管理常常忽視了醫療服務質量，只是簡單地與藥品收入、耗材支出等指標掛鉤，而對行政部門則簡單以折中的方式取平均值，這種趨利分配方式不僅降低了員工提升自身業務能力的積極性，也損害了公立醫院的公益性。

（五）缺乏管理會計專業人才

公立醫院的財務工作往往局限于單一的流水賬和簡單的財務核算，很少有機會參與醫院的戰略決策，財務人員缺乏管理戰略思維，既不會主動了解財務分析、戰略規劃等管理會計相關知識，也不會提高自身的專業技術水平。

三、推動管理會計建設的對策與建議

（一）管理層增加對管理會計工作必要性和重要性的認識，采取有效措施推動管理會計工作發展