我國所得稅會計實施中存在的問題及解決對策

鐘艷立

[摘 要]隨著經濟的發展，企業會計核算的內容越來越復雜，企業所得稅會計的核算內容也日趨復雜，我國企業所得稅在會計核算中還存在諸多問題。文章介紹了我國所得稅會計的基本理論，分析了當前所得稅會計核算在實際操作中存在的各種問題，并尋找合理的應對策略，確保企業所得稅會計核算趨向合理。

[關鍵詞]企業所得稅;會計核算;資產負債表債務法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.139

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅。它是以納稅人一定期間內的純收益額或凈所得額為計稅依據，以量能負擔為征稅原則，屬于直接稅，一般不易轉嫁，計算較為復雜，實行按年計征、分期預繳的征管辦法。所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是納稅會計核算的一部分，是反映我國企業所得稅確認和計量以及報告的一套會計處理原理和程序以及方法。

1 所得稅會計概述

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法?！镀髽I會計準則第18號——所得稅》規定采用資產負債表債務法核算所得稅。

1.1 資產負債表債務法的概念

資產負債表債務法，是從企業的資產負債表出發，通過比對資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。因此在資產負債表債務法下認為，企業所得稅會計的首要目的是確認和計量那些由于會計和稅法差異，給企業未來經濟利益帶來的影響，所以企業所得稅會計核算將影響企業的資產和負債放在第一位。即資產負債表債務法是企業在維持原來的資本或之前的成本得到彌補之后，才確認相關資產的損益，企業的資產只有在超過原來資產的價值時，才能給企業帶來收益。

資產負債表債務法從資產負債觀出發，認為每一項交易或事項發生后，應首先關注其對資產負債的影響，再根據資產負債的變化來確認收益（或損失）。所以資產負債表債務法認為，所得稅會計的首要目的應是確認并計量由于會計和稅法差異給企業未來經濟利益流入或流出帶來的影響，將所得稅核算影響企業的資產和負債放在首位。

1.2 資產負債表債務法下計算所得稅的方法

資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響。其特點是：當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。也就是說，首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產（負債），然后倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。其計算公式為：企業當期所得稅費用=企業本期應繳的企業所得稅+（期末的遞延所得稅負債-期初的遞延所得稅負債）-（期末的遞延所得稅資產-期初的遞延所得稅資產）。

2 所得稅會計實施中存在的問題

2.1 我國企業會計準則規定不明確

從整個會計發展史來看，我國現行的所得稅會計從原來的應付稅款法改為現在的資產負債表債務法，由原來的以收入為起點結合成本費用計算到現在的以資產、負債為起點計算的企業所得稅，發生了很大變化?，F行會計準則對企業所得稅會計的概念和目標規定不明確，在企業相關資產和債務的處理上也不夠明確，以及缺乏相關的案例作為輔助，造成企業在實際工作中不能適應會計準則的變化，在操作中發生錯誤。

另外，我國企業會計處理體系也不夠完善，我國現行會計準則沒有明確規定，企業遞延所得稅資產（負債）在哪種情況下可以抵消，哪種情況下不可以抵消。并且遞延所得稅資產（負債），在資產負債表列示的時候沒有區分企業流動性遞延所得稅資產（負債）和企業非流動性遞延所得稅資產（負債）。我國企業會計準則還沒有對資產和負債計稅基礎的標準做出明確的規定，這需要專業人員自行進行判斷，造成很多企業的計算遞延所得稅的計稅基礎不一致，導致計算比較混亂。

2.2 我國企業會計準則的規定與現實情況有差距

現行的企業會計準則規定所得稅會計處理既涉及資產負債表，又涉及利潤表，但在實際工作中任何一種企業所得稅會計計算方法，都不可能同時兼顧資產負債表和利潤表。現行準則規定是從企業資產負債表出發，先確定每項資產或負債的暫時性差異，然后企業利潤表里面的數據就只能倒擠出來，而企業在編制利潤表時從企業的收入出發結合成本費用計算的。這就會出現所得稅的會計核算與編制利潤表的邏輯產生不一致的情況。

2.3 企業所得稅會計處理方法由簡單變成復雜

之前企業所得稅的會計處理方法，直接根據企業利潤表就可以計算得出，現在根據資產負債表和利潤表結合得出，在計算的時候不光要考慮利潤表上的差異，還要結合具體情況考慮資產負債表的差異，并且資產負債表上的有些資產或負債會根據市場情況隨時發生變動，在有些年份增長的幅度比較多，在有些年份減少的幅度比較大，在計算所得稅的時候還要考慮到這些市場情況的變化，這要求從業人員要有較高的專業技術水平。

2.4 企業對新會計準則的學習與培訓不夠及時

我國企業會計準則每次修訂，都會發生較大的變化，但在實際工作中有很多企業沒有花足夠的時間和精力，組織相關工作人員去學習新的會計準則。同時大部分企業也沒有及時組織有關人員與外部審計部門進行交流，提高自身的專業技術，致使有關企業的所得稅會計處理跟不上會計準則的變化，使企業在實際核算上與企業會計準則規定的不一致。

2.5 企業相關工作人員的職業道德存在問題

因為所得稅的計算比較復雜，很多會計人員由于業務不熟練，導致核算所得稅時出現一些問題。但是還有些會計人員，明明知道如何核算，但是為了企業或者個人的一些利益，就違背會計職業道德，故意在核算時弄虛作假，致使這些企業的財務報表，不能真實地反映企業的經營情況和財務狀況，這會直接影響到報表使用者對財務報表的理解和使用。

3 解決所得稅會計實施中存在問題的對策

3.1 企業會計準則中對有關內容應該明確

在企業會計準則中應該明確規定企業遞延所得稅資產（負債）在什么樣的情況下可以抵消，在什么樣的情況下不能抵消，這樣在實際操作中就能統一抵消標準，并明確在企業資產負債表上哪些應劃入流動遞延所得稅資產（負債），哪些應劃入非流動遞延所得稅資產（負債），這樣能為財務報表使用提供更準確的資產流動性。也應對資產和負債的計稅基礎做出明確規定，使企業相關工作人員在計提企業遞延所得稅資產（負債）時，就能更清晰地知道每項資產或負債該計提多少遞延所得稅資產（負債），應該轉回多少遞延所得稅資產（負債）。

另外，企業會計準則中還應當加強對企業所得稅會計的概念和目標的解釋，使相關工作人員在工作中更容易理解和操作，明確資產和負債的相關處理，使其企業相關資產或負債能及時確認相關的遞延所得稅，并派出專業人員予以跟蹤，以便在企業出現相應可以抵消或轉回時及時予以轉回，并且在解釋相關遞延所得稅在實際操作時，增加相關的案例，以便企業相關工作人員更容易理解和操作。

3.2 應拉近我國企業會計準則的規定與企業現實情況的距離

將企業所得稅從資產負債出發計算出的應納稅所得額，與企業從收入出發結合成本費用計算的納稅所得額的差距縮小，并在資產負債表中確認相關遞延所得稅資產（負債）時，在利潤表中也給予相應的反映，使企業資產負債表的變動與企業利潤表的變動保持一致，從而拉近企業會計準則與企業現實之間的距離。

3.3 應簡化企業所得稅會計處理

企業可以通過新增會計科目或明細賬，確認其計稅基礎，直接將客戶的名稱放在新增會計科目的備查簿中，新增企業資產或負債的計稅基礎，這樣報表使用就可以直接從表上看出差額，不用再另行在表外計算得出，也可以通過配置專職人員，根據市場的變化情況，準確地把每期應確認多少遞延所得稅計算出來，也可以通過這些專職人員的專業技術減少企業遞延所得稅資產（負債）的計算錯誤，并且要求這些專職人員不斷地提高自身的專業技術水平，以達到企業對他們的要求。

3.4 企業應加強對新準則的學習與培訓

每次我國會計準則的修訂，都會發生比較大的變化。企業應當及時組織相關從業人員對新會計準則進行學習與培訓，避免他們在工作中繼續按照老準則的規定操作。同時，企業也應當及時組織相關工作人員與外部審計人員進行交流，及時更新他們的知識儲備，使實際操作緊跟會計準則的步伐。

3.5 企業應當加強對相關工作人員的職業道德考核

由于相關工作人員的職業道德對企業的財務報表使用者的影響較大，所以企業應當及時組織對相關工作人員的職業道德考核，使企業出具的財務報表真實和完整，以便財務報告使用者能放心使用企業的財務報表，從而可以做出正確的判斷。

4 結論

我國企業所得稅會計的實施，關系到國家稅收和國民經濟的各個方面，企業應當加強對企業所得稅會計的完善，使企業的相關工作人員能緊跟國家相關政策，能為穩定國家財政收入做出貢獻，營造出良好的稅收環境，使企業能夠在有利可圖的情況下，促進企業更健康長遠地發展。

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