分稅制財政管理體制下的稅收問題探討

李穎

[摘 要]分稅制財政管理體制是合理劃分各級政府的事權范圍。按照稅種劃分政府的預算收入，是市場經濟普遍采用的一種管理模式。文章介紹了分稅制財政管理體制的內容和特點，分析存在的缺陷和稅收問題，提出了改進建議，以供參考。

[關鍵詞]分稅制;財政管理體制;轉移性支付

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.145

我國于1994年開始實施分稅制財政管理體制，至今已經超過20年，簡單來說就是在中央、地方各建立一套稅法，從而區分兩者的財政收入范圍。[1]各級政府之間，預算是相互獨立的，不僅負有平衡責任，而且可通過轉移支付調節層級差別。分稅制的實行，也帶來了一些稅收問題，以下對此進行探討。

1 分稅制財政管理體制的內容和特點

（1）第一，劃分中央和地方的事權、支出。其中，中央財政承擔國家安全、外交、中央機關運轉需要的經費;地方財政承擔本地區經濟社會發展和機關運轉需要的經費。第二，劃分中央和地方收入。其中，維護國家權益、用于宏觀調控的稅種納入中央稅;適合地方征管的稅種納入地方稅;和經濟發展相關的主要稅種，納入中央和地方共享稅。第三，政府間財政轉移支付，上繳中央稅收后，中央財政部將部分收入返還給地方使用。第四，預算編制和資金調度，中央和地方要按照新的規范要求編報預算。

（2）分稅制財政管理體制的特點如下[2]：①按照事權、財權相結合的原則，劃分中央、地方的財政收支范圍，具有較強的穩定性和合理性;②稅種劃分科學，能減少地方政府對企業的干預;③不同稅收由不同機構負責，能提高征稅效率，防止地方隨意減免中央稅和共享稅;④中央對地方轉移支付采用因素法，更加規范透明;⑤能提高財政管理水平。

2 分稅制財政管理體制的缺陷

2.1 支出和收入不匹配

分稅制具體實施中，中央制定的規劃和指標，停留在省級層面，對省級以下的政府，沒有劃分明確的事權。簡單來說，就是分稅制改變了中央和省級政府的財政關系，省級以下依然采用包干制的財政體制。如此造成的后果，是中央下發任務后，事權層層下放，財權層層上收，下級政府面臨更重的負擔。

2.2 預算外收入滋長

分稅制的實施，大部分財政資金由中央政府取用，地方政府可用的財政資金少，甚至存在入不敷出的現象，只能尋求預算外的資金。例如，地方政府擁有建筑、營業、所得稅、耕地占用稅等權力，為了增加稅收，盲目擴張城市、經營土地，出現越權審批、占用耕地的問題，滋生腐敗行為。尤其在經濟發達的地區，房地產泡沫已經形成。

2.3 轉移性支付不完善

轉移性支付的目的，一是保證地區之間財政支出的均衡性，二是中央政府對地方進行宏觀調控。實際工作中，轉移支付資金的分配不合理，造成地區間的財力差距加大，主要體現在以下三點：①稅收返還采用基數法，會加重貧富差距;②轉移性支付種類多，沒有突出重點，影響調控作用的發揮;③缺少法律支撐，政府之間的事權劃分不明確，資金分配具有隨意性。

3 分稅制財政管理體制下的稅收問題

3.1 中央稅的問題

中央稅分為一般稅、特種稅兩類，在一般稅中，生產要素一般稅作為主體稅更好，有利于調節公平;商品勞務一般稅是企業成本的一部分，稅負會影響企業利潤。增值稅是企業投資的門檻，投資的前提條件，就是能承擔起增值稅稅負。隨著我國稅制改革的推進，降低增值稅稅率是一個重要舉措，但它的主體地位沒有觸動，成為深化改革的瓶頸。2019年，國家進一步采取減稅降費措施，尤其是降低增值稅稅率，有利于處理好效率和公平的關系，推動中小企業發展。

3.2 地方稅的問題

第一，中央一般稅的稅基，可以考慮設置地方稅，例如在地方上設置增值稅附加，也就是地方增值稅。因為增值稅附加，是在商品勞務銷售地征收的稅收，說明地方稅、地方公共服務有密切關聯。第二，在地方稅中，房地產稅是一個理想稅種，一般認為是收益稅，符合效率要求。但是，房地產稅要想成為地方稅的主體稅種，有許多市場化條件，目前這些條件尚不成熟。第三，地方稅的征收，可能引起地方政府之間相互競爭，這個問題必須從制度上解決，例如控制稅率調整幅度或控制地方稅收收入。

3.3 財政轉移支付問題

①其他地方也可能提高稅率;②稅率過高，居民數量會減少、流動性降低，繼而收入減少。只有利用地方稅改善公共服務水平，滿足居民的需求，才能增加人口數量、提高流動性，促使稅收增加。

4 分稅制稅收工作的改進建議

4.1 進一步簡化稅制

我國一般稅分為三種：即企業所得稅、個人所得稅、增值稅，和公共服務的支出需求無關，忽視了事前控制的作用，這種情況應改變。在我國稅種中，除了以上3個，其余的均可認為是特種稅，不僅關系混亂，而且存在重復征收的現象。例如，消費稅中有香煙、汽車的稅目，但又設置了煙葉稅、車輛購置稅，是稅收制度沒有統籌安排所致。只有進一步簡化稅制，才能解決重復征稅問題，處理好效率和公平的關系。

4.2 建設地方稅體系

我國目前的地方稅體系，沒有站在消費者的角度，因此沒有維護消費者的權益。例如，地方稅中共享稅占比最大，這是不合理的。本質上來看，共享稅是包干體制的產物，和分稅制的要求不相符。基于這一制度下，地方政府在招商引資時會出現競爭，忽視了公共服務水平的競爭。要想解決這個問題，地方稅的設置，應該促使消費者受益，例如地方個人所得稅，納稅人要在居住地繳納，有利于中央管理個人所得稅。

4.3 建立財政轉移支付基金

財政轉移支付基金制度的建立，要將稅收、財政體制緊密結合，把現行的稅收制度、分稅制度、財政轉移支付制度，作為相互關聯、相互影響的三個要素，而不能獨立開來。該制度的建立，有利于地方政府關注公共服務建設，形成良性競爭的局面。此外，公共服務和居民的關聯密切，社區作為基層單位，目前在財政體制中是缺位的。地方政府應該重視社區建設，讓居民參與公共服務的建設決策，切實滿足社區居民的發展需求。

4.4 重視稅收的再分配

在英國和法國，實行高度集中的分稅制，中央掌握主要稅種，是大部分稅收的集中地。其中，英國中央政府的稅收收入占比90%，只把人頭稅交給地方征管;法國中央政府的稅收收入占比85%，具有稅收立法權和分配權。分析這兩個國家的稅收運轉情況，共同點是注重稅收的再分配，具有完善可行的政府間轉移支付制度。在中央高度集權背景下，稅收收入的再分配，有利于平衡中央和地方的財政收支。

5 結論

綜上所述，分稅制財政管理體制的實施，既有益處也有弊端，存在的缺陷有支出和收入不匹配、預算外收入滋長、轉移性支付不完善等。文中總結了各類稅收問題，只有進一步簡化稅制，建設地方稅體系，建立財政轉移支付基金，重視稅收的再分配，才能發揮出分稅制的作用和價值。

參考文獻：

[1] 劉迪，張鈧.淺析我國現行非稅收入預算管理[J].福建質量管理，2019（11）：81.

[2] 鄭麗娜.淺議新形勢下財政稅收體制改革[J].北方經貿，2017（9）：87-88.