基于審計視角的固定總價施工合同管理研究

韓吉鵬

摘要：隨著工程總承包模式的推廣以及國家立法的不斷完善，越來越多的施工合同采用固定總價模式。本文結合固定總價施工合同的適用范圍和特點，從審計角度分析了固定總價合同履行過程中的常見問題，并提出了解決建議。

Abstract： With the popularization of the EPCM model and the improvement of national legislation， more and more construction contracts adopt the fixed total price model. Combined with the applicable scope and characteristics of the fixed total price construction contract， this paper analyzes the common problems in the implementation of the fixed total price contract from the audit point of view， and puts forward some suggestions to solve the related problems.

關鍵詞：固定總價;施工合同管理;審計

0? 引言

近幾年，隨著工程建設節奏加快，建設單位為了縮短建設周期，加強投資控制，降低己方風險，越來越傾向于采用工程總承包模式并簽訂固定總價合同。但是由于合同價款設置不合理、合同條款不完整、合同內容約定不明確等原因，在合同履行和結算審計階段容易產生大量爭議。發、承包雙方應通過加強合同管理，解決審計中存在的問題，減少爭議，實現建設目標。

1? 固定總價合同的適用范圍及特點

1.1 固定總價合同的適用范圍

按照固定總價合同的結算特點，除發、承包雙方約定可以調整的情形外，合同價款一般不做調整。因此固定總價合同適用于工期較短、設計圖紙完善、工程結構簡單、工程造價容易確定、項目風險較小的項目。

1.2 固定總價合同的特點

①風險主要由承包商承擔，承包商既要承擔價格風險，又要承擔工程量風險，價格風險包含投標報價錯報、漏報、材料價格上漲等，工程量風險包括錯算、漏算以及設計深度不夠引起的工程量偏差等;業主方風險較小，主要承擔法律規定的風險、合同約定的風險和不可抗力風險。②便于結算，如果合同履行過程中不改變合同內容，合同價款即為結算價，省去了結算審計過程中工程核量、核價的繁瑣程序，節省工程結算時間。③承包商索賠機會減少，由于固定總價合同的大部分風險由承包商承擔，提出的索賠事項發包方一般不予認可。④調動承包商的積極性，承包商只要按合同約定完成合同內容，就可得到合同價款，此合同模式下承包商更愿意優化施工方案，加強施工管理，降低施工成本。⑤合同條款不嚴謹易引起爭議，由于利益出發點不同，合同雙方對固定總價合同調價情形的理解不一致，尤其是施工方利潤不能得到保障的情況下更易引起爭議。

2? ?固定總價合同審計中的存在的問題

2.1 不具備簽訂固定總價合同條件

有些項目設計深度不夠，施工圖紙不完備，工程量不能準確計量，不具備招標條件，建設單位為了控制工期和造價，強行簽訂固定總價合同，在項目實施過程中，出現大量變更和不可預見風險，增加雙方爭議。如有的項目初步設計圖紙完成后就進行招標，以設計概算作為招標控制價，投標單位為了中標，惡意低價競報，并簽訂固定總價合同，進場施工后卻以各種理由索賠、停工，導致項目不能順利進展。

2.2 合同價款調整情形不明確

固定總價合同的價格并不是一成不變的，合同雙方應根據合同示范文本及項目具體情況約定詳細的合同價款調整情形及調價方法。由于建設單位在招標及合同簽訂環節處于優勢地位，擬訂合同時經常使用“任何情形合同價款不予調整”類似約定，以此認為合同價格是固定不變的;而施工單位認為由于設計變更引起的任何費用變化都屬于調價范圍，基本等同于據實結算，雙方由此產生爭議。有些項目簡單的使用施工合同示范文本通用條款，并未結合項目實際情況在專用條款中進一步明確合同調整情形，結算審計時雙方也會產生爭議。

2.3 結算方法爭議

有的合同約定了合同價款調整的情形，如約定設計變更可以調整合同價款，但是具體合同價款調整計算方法未明確也會引起爭議。固定總價合同的理想狀態是按照設計圖紙施工，完成合同約定的所有施工內容，沒有設計變更，最終按合同價結算。但由于設計圖紙深度不夠，項目實施過程中不可避免的會出現變更，變更必然會引起工程量的變化。如果出現重大變更，審計結算價格是在原設計圖紙基礎上按變化工程量計算還是重新計算實際完成的所有工程量，兩種計算方式會得到不同的結果，發包方和承包方傾向于對己方有利的結算方式，從而產生爭議。

2.4 風險約定條款存在爭議

風險承擔范圍也是引起工程結算審計爭議的常見原因。建設單位總是想把風險轉嫁給承包商，認為固定總價合同一切風險都應由施工單位承擔，包括法律法規變化、政策調整、人工費調整、材料價格大幅變動的風險以及其他不可預見的風險等，擬定合同時使用“所有風險”、“任何風險”等類似約定，由于違背計價規范和當地建設行政主管部門的規定，結算審計時施工單位不予認可，雙方產生爭議。

3? 固定總價合同審計問題的解決建議

3.1 認真編制審核招標控制價

招標控制價是投標報價的依據，也是確定固定總價合同價款的基礎。編制準確的招標控制價應做好量、價、費三個方面的工作。工程計量方面應依據設計圖紙及計量規范，充分考慮現場施工條件，準確計算分部分項工程項目以及可計量的措施項目工程量;工程計價方面應根據圖紙做法套用相應定額子目，做法不明確的應及時與設計單位溝通，人工、材料設備、機械價格應執行當期信息價，特殊材料設備應進行充分市場調研后確定價格;工程取費方面應嚴格按照工程類別、工程專業確定相應費率。

為保證招標控制價的準確性，建設單位應委托不同的造價咨詢單位分別編制和審核。審核招標控制價時應重點審核對造價影響較大或容易出錯的分部分項工程、清單項目有無缺項漏項、分析數據間的邏輯關系。建設單位還應進行技術經濟指標分析，與同類項目對比，推算工程量及造價是否合理。

3.2 明確工程范圍

招標前應明確工程建設意圖，確定可指導施工的詳細圖紙，投標單位應認真踏勘現場，充分了解施工環境，復核招標工程量和控制價，如有疑問應在有效時間內以書面形式提出，建設單位應做好招標答疑，明確施工范圍、施工內容，施工界面以及控制價范圍內隱含的工程內容。簽訂合同時雙方應根據設計圖紙、招投標文件進一步明確工程范圍。如果一個施工項目有多家施工單位，各方應明確交叉施工的內容，確定各方責任，合理安排施工，避免推諉扯皮現象。

3.3 明確合同價款調整情形

合同雙方應明確合同價款調整的情形，不得采用“任何情況下合同價款不得調整”類似條款，對于設計圖紙、清單、合同約定范圍之外的因素引起的造價變化應予以調整合同價款。固定總價合同價款調整情形主要有：設計變更、現場簽證、政策因素調整等。

設計變更是固定總價合同價款變更的主要因素，應在合同中對設計變更的類型予以明確，并明確變更項目造價計算方法，根據變更原因確定責任承擔主體和金額分攤比例。

對于項目建設過程中設計圖紙和合同沒有反映的工作事項，需要依據現場施工情況確認工作量并依據風險約定條款進行簽證，屬于風險約定范圍之內的簽證不予調整合同價款，風險約定范圍之外的事項則需調整合同價款。

如遇政策調整或建設行政主管部門調整計價規則或取費費率，如營改增稅金政策調整、人工費調整、環境保護費費率調整等，應按規定調整合同價款。

3.4 合理分擔風險

工程量清單計價規范以及施工合同示范文本中都明示了風險共擔原則，簽訂固定總價合同也應遵循這一原則，雙方預估可能出現的風險并明確責任主體，確定風險包干費用或費率，不得以“所有風險”、“任意風險”等類似條款轉嫁自身應承擔的風險。發包方應承擔的風險包括：法律法規及政策變化、人工費調整、不可抗力導致發包方的損失、設計圖紙不完整、合同范圍變更、材料價格變動超出約定幅度等;承包方應承擔的風險包括：工程量漏算錯算、投標報價漏項、施工方案變化、停工窩工、對現場環境理解不充分、材料價格在約定幅度內變動、不可抗力導致承包方的損失等。

3.5 固定總價合同履行原則

在固定總價合同履行過程中，發、承包雙方應本著良好的契約精神，嚴格遵守合同約定，出現合同約定不清的事項時友好協商，事前、始終及時溝通，協商解決爭議。對于發包方應承擔的責任，發包方應按照相關規定調整合同價款，承包方也應按照合同約定承擔風險，不得惡意索賠。

4? 結束語

固定總價合同具有結算簡便的特點，也會因為合同條款不清引起結算爭議。從維護雙方經濟利益的角度出發，應準確確定招標控制價、明確施工范圍、細化合同價款調整情形及計算方式、合理分擔風險，減少結算審計爭議。

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