經濟責任審計與績效審計之比較

謝檳蔚

摘 要：經濟責任審計和績效審計二者之間既有聯系也有差別，主要是區別于經濟責任審計是對領導干部任期內所在部門財務收支真實性、合法性、效益性的審計，而績效審計側重于政府部門、某一項目或者是某一個系統的經濟性、效果性、效率性進行的審計。兩種經濟審計方式概念上各有側重，又相互補充，雙管齊下則能夠更好的發揮審計監督作用，助力經濟社會高質量發展。

關鍵詞：經濟責任審計;績效審計;審計比較研究

政府審計工作主要包括以下幾個方面的內容，分別是財政財務收支審計、政府投資審計、經濟責任審計、績效審計等。而經濟責任審計和績效審計在很多方面有相近的地方，所以我們國家審計工作研究者在學習研究績效審計的過程中容易把二者進行混淆，制約績效審計的發展。為了讓審計人員正確理解和把握經濟責任審計、績效審計兩者的區別和聯系，進一步提升審計工作質量和效率，充分發揮審計“免疫系統”功能。筆者擬就二者在政府審計工作領域各自的差異做以下比較研究。

一、概念的比較研究

經濟責任審計主要是審計人員從被審計單位的財務相關活動和會計記錄信息當中對該單位的資產、負債和收支及其真實性、合法性、合理性進行全面審計，客觀公正的對領導干部進行評價，實事求是地界定領導干部任期內在有關經濟活動當中應該承擔的直接責任或領導責任的一種審計活動。我國目前就績效審計來講還沒有統一的理論體系，我國審計人員借鑒國外的績效審計理論和實踐經驗，同時結合我國國情進行大量探討和分析，定義績效審計實質上指的是由獨立的審計機構和人員對政府部門、單位或者項目的經濟活動進行綜合、系統審查，從而分析和評價其公共資源的使用效益以及期間獲得的效果是否和預期目標達成一致，以促進其改善經濟管理水平、提高經濟效益的一種審計活動。

經濟責任審計和績效審計在基本原理方面是相一致的，皆是搜集被審計單位相關財政財務數據信息，與既定標準進行比較、分析、評價，并將審計結果傳遞給相關部門的系統過程。兩種審計都立足于財務審計的基礎之上，但不同的是績效審計側重于對被審計單位的組織管理活動和責任履行情況以及工作績效等情況進行全面評價，而經濟責任審計更側重于劃分被審計責任人任期內的經濟責任。從審計內容上看兩者互為補充，經濟責任審計提供了真實性、合法性的評價基礎，績效審計又促進了被審計領導干部進一步改善內部管理、提高決策、管理和績效水平，為黨委政府考核領導干部提供更有價值的參考依據，提升經濟責任審計目標的層次。

二、要素間比較研究

（一）審計目標、結果運用的比較

從審計目標上來講，績效審計是為了評價被審計單位和審計對象是否實現既定目標，投入各項資源是否經濟、高效，有關政策是否有效執行，并借此尋找進一步提高效益的途徑，實現由審查到整改、控制到提高的目的。經濟責任審計目標為了進一步客觀公正的評價領導干部在任職期間經濟政策執行權、經濟管理權、經濟決策權、經濟監督權、個人廉潔自律等方面存在的問題，合理、準確界定領導干部對審計查出問題應承擔的直接責任和領導責任，促進領導干部履職盡責、遵紀守法，推動黨政部門、國有企事業單位的科學發展。從審計的目標可以看出二者之間相同之處在于都是對被審查單位的財務收支進行審查，而不同之處在于經濟責任審計在評價被審計單位的經濟效益的同時，還對其存在問題的經濟責任進行細致的劃分，從而做到責任落實到人。在審計結果運用上，經濟責任審計結果需報干部管理機構，為干部任免提供重要參考依據，有利于領導干部全面樹立和落實科學發展觀和正確政績觀，規范領導干部的經濟行為，而績效審計結果則可為財政預算資金提供參考依據，確保資金使用的效率性和經濟性，保證資金使用的效果。

（二）審計對象、范圍的比較

經濟責任審計的對象主要是黨政領導干部和國有企業事業單位領導人員，其所承擔的經濟責任主要包括任職期間公共資金、國有資產、國有資源管理、分配和使用情況，以及權力運行和責任落實情況。績效審計對象主要是政府機構、國有企事業單位和基金會，以及控制系統的有關經濟活動和管理情況，如公共物資、社會保險資金、特許權等資源利用的經濟性、效果性、效率性。從審計對象和范圍可以看出來，二者相同之處都是對被審計單位的經濟運行狀況進行審計和評價，不同之處在于經濟責任審計主要是具體到被審計單位責任人參與決策、管理的相關事項及個人廉潔自律情況，而績效審計對象可以是開展經濟活動的單位，也可以是有資源投入的項目。經濟活動的多樣化決定了績效審計對象和范圍的多元化。

（三）審計職能的比較

從審計職能上來看，經濟責任審計即要審查被審計單位財務收支的真實性、合法性和效果性，保證國家和集體財產的安全完整性，又要對被審計單位責任人在任期之內履行經濟責任的情況進行評價，充分體現了審計的監督和評價職能。績效審計則是對被審計單位或者項目有關活動的經濟性與效益性進行綜合審查、分析評價的活動，換句話說其基本職能更側重于分析鑒定和評價，其職能主要通過審查被對象相關經濟活動的經濟性、效果性、效率性來考核績效目標完成情況，促進被審計單位進一步有效的優化資源配置提升經濟效益。兩種審計在職能方面，都具有很強的監督職能和評價職能，不同之處是經濟責任審計主要是側重在評價被審查單位責任人履行經濟職責的情況，而績效審計則更重要的是體現在審計事項本身的經濟性和效益性上。

（四）審計方法的比較

兩種審計方法立都建立在財務審計基礎之上，傳統財務審計方法如核對法、檢查法、查詢法、盤點法、審閱法、比較和分析法等，經濟責任審計和績效審計都有可以運用。雖然兩者在審計方法上有許多共同之處，但是由于兩種審計的對象和范圍存在不同之處，在審計方法上也各有側重。經濟責任審計涉及面廣，涵蓋業務內容多，不能局限于財務的分析檢查，要注重對被審計單位內部控制制度測試和業務內容的實質性測試，找出存在的問題及原因。績效審計對象比較多元化，缺少統一的審計標準，在不同情況下采取哪些審計方法，要根據審計目標和審計對象的特點來綜合考慮，只要能搞清問題、實現審計目標的方法都可以在具體審計項目中綜合運用。

（五）審計程序的比較

績效審計流程和經濟責任審計流程基本上相同，二者遵循從準備到實施再到報告的審計程序，在審計過程中因審計項目對象存在差異，每個階段的具體審計程序也略有差異。經濟責任審計的項目在立項之初必須接受干部管理部門委托，審計計劃由審計部門與干部管理部門協商制定，并報同級審計委員會審定，嚴格執行審計工作重大事項向審計委員會報告的制度。經濟責任審計是受托審計，未經委托進行審計，不符合中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2019〕45號）年度經濟責任審計項目計劃程序的相關規定。績效審計項目計劃則可由審計機關自己確定，同時需遵循計劃準則與優先審計準則，計劃準則與審前調查等審計原則。

結語

本文通過對績效審計和經濟責任審計概念和各要素間的比較，不難看出績效審計比經濟責任審計具有更廣泛的內容，審計方法和審計流程也相對靈活，二者之間各有側重，互為補充，準確把握二者的相同點和不同點，將二者結合起來共同發展，能更好的提升審計質量，促進領導干部廉政勤政，改進工作方法，逐步完善管理制度，提高財政資金利用效率。

參考文獻：

[1] 李金華.審計理論研究[M].北京：中國時代經濟出版社，2016（3）.

[2] 周金南.經濟責任審計存在的問題與對策[J].哈爾濱工業大學學報，2015（17）.