從會計師事務所角度評析中小民營企業內控制度建設

王興斌

[摘要]本文結合近年來為中小民營企業開展內部制度咨詢及內部控制專項審計相關業務實踐經驗，對中小民營企業內部控制建設存在的問題進行分析并提出完善建議。

[關鍵詞]會計師? ? 事務所? ? 民營企業? ? 內控制度

民營企業是當前國民經濟發展的一支重要力量，對于解決社會就業、促進社會經濟發展起到了不可或缺的作用。自從第一家股份制企業誕生以來，民營企業就不斷追求管理現代化并試圖建立現代企業管理制度，特別是建立和健全企業內控制度。但實踐中，很多民營企業由于人員素質及內部管理思路不清晰等原因，內控制度存在一定缺陷，有待進一步完善。

一、上市公司內部控制建設狀況分析

2009年7月1日，《企業內部控制規范——基本規范》在上市公司范圍內施行，然而從上市公司總體執行情況來看效果并不理想。根據財政部、證監會等部門出臺的《我國上市公司2018年執行企業內部控制規范體系情況分析報告》，2018年在3456家披露內部控制評價報告的上市公司中，披露內部控制存在缺陷的有1200家，占比34.72%。其中，123家披露內部控制存在重大缺陷，74家披露內部控制存在重要缺陷，1084家存在一般缺陷。從內部控制審計報告來看，2018年聘請會計師事務所對內部控制有效性進行審計的上市公司有2722家，占全部上市公司的75.95%。在2714家披露審計意見的上市公司中，非標準無保留意見155家，占比5.71%。其中，帶強調事項段的無保留意見60家、非財務報告內部控制重大缺陷的無保留意見15家、否定意見76家、無法表示意見1家、保留意見3家。從上述報告分析來看，我國企業內部控制建設任重而道遠。上市公司在經營管理等方面具有其他中小企業無法比擬的優勢，但內部控制仍存在諸多問題，中小民營企業在發展過程中應引以為鑒，高度重視內部控制工作的重要性，把握內控建設機遇，重視內控建設，通過內控完善進一步提升企業管理水平。

二、中小民營企業內控建設存在問題

（一）內控制度建設相對滯后

中小民營企業在成長之初就非常重視業務開拓、技術開發及產品生產管理，而容易忽視企業內部控制。管理上大多采用親情式或家族式管理，內控制度建設相對滯后。目前絕大多數業務穩定、產品優良的中小民營企業逐漸把視線轉到企業管理上來，注重企業內部管理制度的建立健全。但由于企業負責人及管理人員素質參差不齊，很難短時間將內控制度建設得較為完善。與大中型企業、國有企業相比，中小民營企業內控制度建設相對滯后、后續乏力。

在會計師事務所為中小民營企業提供服務的過程中發現，絕大部分中小民營企業內控制度建設不夠科學規范。在制定流程上存在瑕疵，未按照企業具體情況自上而下征求各級管理層、執行層人員的意見。如有些企業甚至不明白內控制度到底是什么，更多地將資金管理當作內控制度的全部;有的中小民營企業內控制度文件一大堆，但存在生搬硬套的情況;有的內控制度缺乏實操性，形式高大上，執行起來難度大。

（二）內控制度執行存在疏漏

中小民營企業在具體執行內控制度時存在流程紊亂的情況，特別是中層管理人員對內控制度認識不足，存在排斥現象，究其原因主要有以下三個方面：

1.中小企業管理人員素質偏低。良好的內控制度需要素質較好的人員去執行。在為某公司做內控咨詢過程中發現，部分關鍵崗位人員缺位較多，甚至出現一人多崗且違反不相容職務分離的規定，能夠勝任的管理人員較少，對于內控制度建設極為不利。中小企業管理人員絕大部分與企業負責人一起創業成長并得到提拔委以重任，但限于文化素質普遍不高，很多得到重用的中高層管理人員尚不能完全勝任崗位要求，很難進行科學有效的管理。

2.存在有意違反內控制度情況。中小民營企業管理層隨著企業的壯大而逐步成長，對企業經營模式和生產整體情況比較熟悉，基本形成了一套獨有的運作模式，但也出現一些弊端。長期累積形成的行為模式很難扭轉，加上有些管理人員思想禁錮，始終認為自己是正確的，因此內控制度在執行過程中容易被破壞，甚至故意拒不執行。特別是某些關鍵崗位人員，一旦其既得利益受損就有可能采取各種形式阻撓內控制度的實施。

3.管理層凌駕于內控之上。有的中小民營企業盛行個人英雄主義，特別是處于關鍵崗位的管理層，往往利用手中權力繞開內控制度，凌駕于管理制度之上，甚至授意下屬按照自己設計的流程工作。如出現問題，則真正棄內控流程于不顧，為逃避監管甚至串通其他部門管理層進行掩飾，進而導致集體舞弊。

（三）內控制度監督尚不到位

中小民營企業在建立和運行內控制度過程中缺少有效的監督機制，導致內控執行過程中的疏漏得不到及時糾正。根據內控規范要求，原則上需要一個部門來審查內控的運營并監督執行，但有的中小民營企業基于成本效益的平衡等因素，未及時建立獨立的內審部門，同時，由于薪酬待遇及企業文化、地域位置沒有大中型及國有企業的優勢，很難吸引優秀的管理人才，也難以招到合適的人才。

三、中小民營企業內控建設完善對策

（一）爭取最高管理層重視

中小民營企業負責人必須對內控制度建立健全這項系統工程予以特別重視。在內控建設過程中，既得利益者可能會以各種借口或方式抵制內控制度的運行，蓄意破壞內控建設的基本規范流程，最高管理層對于內控制度建設必須給予充分重視。

（二）發動群眾全員參與

完善內控制度要求橫管到邊、縱管到底，全程覆蓋、全員參與，內控制度的設計、運行、記錄、考核等需要全體員工的共同參與。公司內部各分子公司、各部門、各崗位都應參與內控制度的編制與實施，明確各自崗位在公司整體發展中的地位、作用與職責，自覺樹立成本效益意識，將自身行動與公司整體發展有機融合，在公司發展中實現自身成長。

（三）完善內控流程方案

內控方案及流程直接決定著內部控制建設的成敗。一套完整的內控制度包含設計方案、實施綱要、流程圖及詳解、操作說明及內部控制的關鍵節點。部分民營企業在起草內控制度時存在照搬照抄現象，而真正有效的內控制度必須結合企業實際情況制定。比如，制造型企業對于存貨管理要尤為關注，需要制定更加嚴密的業務流程，利用說明性文字和流程圖細致地加以描述，讓每位接觸流程的人員充分知悉并執行。

一般而言，制定流程分四步走：首先，根據企業現狀及實際繪制企業現狀圖;其次，分析存在的問題及需要改進和完善的環節，制定適宜的內控流程;再次，運行內控流程并通過流程的實施對關鍵環節反復調試運行，對發現的缺陷和漏洞及時加以修復;最后，固化流程，積極運行最新的內控方案。

（四）建設管理信息系統

推動內控制度建設需要及時準確地收集和處理大量信息，包括財務信息與非財務信息、反饋信息與前瞻信息、企業整體信息與分部信息、內部信息與外部信息等，這種信息支持已大大超出常規手工基礎信息的范疇。成功的內控制度基于技術分析后更加精準的數據，因此，內控制度的完善需要建立先進科學的內部信息系統，以保障內控管理的可行性和科學性。

總之，中小民營企業的發展并非一帆風順，成長過程可能伴隨各種管理問題及不可預測風險。雖然內控制度建設是一個任重而道遠的艱難過程，但對于中小民營企業的發展非常必要，有利于促進中小民營企業健康發展，化解和抵御企業整體風險。

（作者單位：浙江中和聯合會計師事務所，

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