安徽古井集團有限責任公司消費稅稅收籌劃分析

陶媛媛 胡北忠

【摘 要】消費稅是我國對白酒行業加征的稅收，在白酒行業，消費稅稅負占企業總稅負的比例高達50%以上，對于白酒企業，做好消費稅的納稅籌劃有著重要意義。文章以安徽古井集團有限責任公司為例，分析其降低消費稅的籌劃方向。

【關鍵詞】稅收籌劃;消費稅;古井貢酒

1 白酒行業稅收負擔

白酒行業除了要繳納增值稅、所得稅等，還需要繳納消費稅，且白酒的消費稅采用復合計稅的方法。根據上市公司年報，2018年安徽古井集團有限責任公司（簡稱古井貢酒）的稅負比例為14.7%，而“綠地控股”的稅負比例為2.8%，“云南白藥”的稅負比例為0.66%。由此可以看出，白酒行業納稅負擔相比其他行業，壓力更大，而消費稅占白酒企業稅收總額的比例較高，所以白酒行業針對消費稅做好合理的納稅籌劃是十分有必要的。

2 古井貢酒消費稅納稅籌劃現狀

2.1 古井貢酒概況

安徽古井集團有限責任公司坐落在安徽省亳州市，注冊資本為10 000萬元，是中國八大名酒之一。1996年，古井貢酒股票上市。該公司主要進行的是白酒的生產及銷售的業務。

2.2 古井貢酒納稅狀況

根據公司年報計算可知，古井貢酒2018年消費稅納稅金額為101 877.24萬元，占比高達32.91%，僅次于增值稅的39.08%。由于白酒行業的特殊性，因此酒類產品采用復合計稅的方法，也說明了酒類應稅消費品的稅收籌劃空間較大。

2.3 古井貢酒消費稅稅負變化

由表1可知，古井貢酒2016—2018年的消費稅稅額逐年上升，但是營業收入也逐年上升。2017年的營業收入上升的速度比不上消費稅，但2018年的營業收入的上升趨勢超過了消費稅。2018年的消費稅增長率為12.62%，低于2017年消費稅增長率。總體來說，企業的經營狀況較好，說明企業進行了合理的消費稅稅收籌劃。

3 古井貢酒消費稅稅收籌劃

3.1 包裝物籌劃

3.1.1 分離包裝物價格

根據稅收政策，白酒的包裝物押金需要計入銷售額中進行征收，若白酒包裝物計入銷售額中會增加計稅基礎，所以采用銷售的方式單獨售出包裝物，使企業可以將白酒和包裝物分成兩筆銷售，進而可以達到節稅的效果。

假設古井貢酒2018年的白酒業務不含稅銷售收入為842 400萬元，銷售數量為87 360 t，包裝物單獨計價，不含稅收入為10 400萬元。

方案一：包裝物計入銷售收入計稅，計算出應納消費稅額為179 296萬元。

方案二：包裝物分離出來單獨出售，計算出應納消費稅額為177 216萬元。

通過計算可以得出，方案二比方案一節約2 080萬元的消費稅，倘若包裝物價格越高，則可以節約越多的消費稅。

3.1.2 分期計收包裝物租金

企業對于包裝物租金的處理一般都是一次性收取全部租金。假如包裝物租金的租賃期是一年，那么本月卻要把全年的租金都計入當月的應納稅額，一次性收齊后還要按月進行分攤，使得會計人員核算工作負擔加大。如果按月交租金，就可以減少資金的占用，有利于公司資金的流轉。這樣做雖然沒有減少實際納稅額，但是可以實現遞延納稅的效果，在一定程度上是變相節稅，增加了企業的財務價值。

3.2 設立獨立核算的銷售機構

由于計稅依據越小，消費稅的應納稅額就越少，所以降低計稅依據成為減少消費稅稅負的方法之一。從計稅依據的方面不難發現，設立獨立核算的銷售機構可以有效降低計稅依據。具體方法如下：首先，公司將白酒販賣給銷售機構，賣出價低于市場價。其次，銷售機構再售賣給顧客，此時的賣出價就是市場價。因此，公司的應納消費稅稅額就以銷售給銷售公司的價格為計稅依據。這樣公司就減少了消費稅的稅負，而且銷售收入也沒有發生變化。但是要注意的一點是，根據稅收政策，雖然公司銷售給銷售公司的價格可以低于市場價，但是絕不能低于正常銷售給零售商及銷售公司對外銷售價格的70%。

假設古井貢酒原先以的價格正常銷售給零售商，先將1 000箱白酒以525元/箱的價格賣給某銷售機構，接著銷售機構以750元/箱的價格對外銷售。

方案一：不設立獨立核算的銷售機構，計算出應納消費稅額為755 000元。

方案二：設立獨立核算的銷售機構，計算出應納消費稅額為530 000元。

白酒企業是在生產銷售環節單一納稅，所以總公司銷售給銷售公司時已繳納消費稅，銷售公司對外銷售時無需再繳納消費稅。通過計算可以得出，方案二比方案一少交了225 000元的消費稅，同時可以減少當前城建稅、教育費及地方教育費附加的應納稅額。

3.3 產品加工方式選擇的籌劃

白酒企業生產白酒時，可以選擇企業自行加工或者委托他人加工兩種加工形式。委托加工形式還可以選擇加工完成程度，比如酒精、高濃度白酒、正常濃度白酒3種不同的程度。前兩種程度的白酒加工完運回企業后還需要再進行加工，最后一種程度的白酒運回后可直接對外銷售。企業需要根據自身的實際情況選擇合適的加工方式，每種加工方式所對應的應納消費稅不同，因此企業可以采用最適合自己的加工方式進行納稅籌劃。

近幾年，我國的稅收政策一直在不斷調整。2014年12月1日起，酒精環節的消費稅可不用繳納，所以企業選擇委托加工成酒精的加工方式時，這一環節就不需要繳納消費稅。企業通過比較消費稅應納稅額、自己加工或者委托別人加工所需要的成本及繳納過消費稅后的利潤后，就能選擇最合適的方案。

以2018年古井貢酒的一筆業務為籌劃對象，古井貢酒接到一筆生產2 200 t白酒的訂單，簽訂的合同中散裝的白酒為2萬元/t，這筆訂單銷售額為4 400萬元。根據不同的加工方式，有4種生產方案可供選擇。

方案一：古井貢酒委托酒廠加工成酒精，運回后進一步加工成成品出售。此次訂單需要原材料1 100萬元，由古井貢酒供應給A酒廠，A酒廠把原材料加工成酒精1 320 t后收回，古井貢酒支付給酒廠的加工費是660萬元，古井貢酒再將收回的酒精進一步加工成2 200 t的白酒成品出售，成品價格為2萬元/t，古井貢酒將酒精收回后進一步加工成成品所產生的加工成本和相關費用共計330萬元。根據稅收政策，酒精環節不再征收消費稅。古井貢酒銷售白酒后應納消費稅為1 100萬元，稅后利潤為907.5萬元。

方案二：古井貢酒委托酒廠加工成半成品，即高濃度白酒，運回后進一步加工成低濃度白酒出售。此次訂單需要原材料1 100萬元，由古井貢酒供應給A酒廠，A酒廠把原材料加工成高濃度白酒1 650 t后收回，古井貢酒支付給酒廠的加工費是880萬元，古井貢酒再將收回的高濃度白酒加工成2 200 t白酒成品出售，成品價格為2萬元/t，直到成品之前所耗費加工成本、相關費用共計220萬元。消費稅組成計稅價格為2 681.25萬元，應納消費稅為701.25萬元。成品銷售后應納消費稅為1 100萬元，稅后利潤為321.09萬元。

方案三：古井貢酒委托酒廠加工成成品，取回后古井貢酒可直接銷售。古井貢酒提供原材料1 100萬元及釀酒所需要的全部材料，委托A酒廠加工成成品，取回的產品就是本品牌的白酒，可直接出售，加工費為1 100萬元。此方案中，古井貢酒需要向A酒廠支付加工費和其代收代繳的消費稅。古井貢酒出售成品時，比較銷售價格與組成計稅價格，消費稅組成計稅價格為3 025萬元，應納消費稅為825萬元，而銷售價格是4 400萬元，故不能看做直接出售，銷售成品后，要繳納消費稅。古井貢酒銷售成品后應納消費稅為275萬元，稅后利潤為825萬元。

方案四：古井貢酒自行加工生產本品牌白酒后出售。此方案中，古井貢酒自行加工產生的生產成本和相關費用共計1 100萬元。同理，古井貢酒銷售白酒后應納消費稅為1 100萬元，稅后利潤為825萬元。

對比如下：對不同加工方式的選擇籌劃進行比較。方案二的消費稅稅額和稅后利潤是4個方案中最差的，因此企業在選擇加工方式時，應避開委托加工成半成品取回后繼續加工成成品這一方案。在此筆業務中，古井貢酒選擇方案一委托加工方式是最優的。

企業的每次訂單可以根據這4種方案進行計算比較，選擇消費稅稅額合計最低及稅后利潤最高的方案。

4 總結

白酒企業是公認的稅負較高的行業，酒類應稅消費品的消費稅采用復合計稅的方法也說明了酒類消費稅的稅收籌劃空間大。隨著企業經營狀況的不斷變化及我國稅收政策的不斷完善，納稅籌劃方案需要不斷改進其內容和方法，以適應新政策下企業的納稅籌劃需求。本文以古井貢酒為例，對其消費稅進行了納稅籌劃，以減輕企業消費稅稅負，實現效益最大化。

參 考 文 獻

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