軍工科研事業單位隱性關聯交易風險及管理建議

岳明

【摘 要】文章通過對關聯交易和隱性關聯交易的闡釋，分析當前軍工科研事業單位隱性關聯交易的主要形式及危害，提出了軍工科研事業單位應對隱性關聯交易的管理建議，旨在為相關研究提供思路和參考。

【關鍵詞】軍工科研事業單位;隱性關聯交易;管理建議

1 關聯交易概述

關聯交易是指關聯方之間的交易。財政部于2006年頒布的《企業會計準則第36號——關聯方披露（2006）》規定：“在企業財務和經營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。”其中，控制、共同控制、重大影響是關聯關系的3個主要判斷因素。

關聯交易在經濟行為中經常出現，是一把雙刃劍，有利有弊。從有利的方面來看，交易雙方的關聯關系，可以節約大量交易成本（如交易對手調查、商業談判等），并可運用行政的力量保證商業合同的優先執行，從而提高交易效率。從不利的方面來看，關聯交易方可以運用行政力量撮合交易的進行，可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現不公正的情況，形成對股東或部分股東權益的侵犯，也容易導致債權人利益受到損害。

在軍工科研事業單位，存在關聯交易較多，可以區分為公開關聯交易和隱性關聯交易。軍工科研事業單位均為國有性質，符合上述關聯關系判定的關聯方基本都是同一體制內的機構，其關聯交易也一般為公開關聯交易，該類關聯交易一定程度上節約了交易成本，保障了任務的優先執行，整體上利大于弊。真正為單位帶來管理風險、需要高度警惕防范的是受權力影響的個人操控的隱性關聯交易。

2 隱性關聯交易的主要構成要素

2.1 隱性關聯方

隱性關聯方是交易主體利用法律法規的不完善，有意模糊或隱藏關聯關系，通過形式上的非關聯方，將與交易主體實際存在關聯關系的法人或個人隱藏起來。交易雙方表面并無關聯關系，實際卻是關聯方，交易過程中一方對另一方進行隱性控制。在法律規則層面，隱性關聯方并不符合關聯方判定條件，不能認定為關聯方。但在實際操作中，交易一方可以對另一方進行隱性控制，雙方的交易已經實現關聯交易目的，根據“實質重于形式”原則，應納入關聯交易進行管理。

在軍工科研事業單位，隱性關聯方往往是具有權力的個人的特殊關系人及其控制的企業。這種特殊關系具有高度隱蔽性，可能是未上報的個人親近關系，也可能是范圍較寬泛、難以直觀衡量其親近程度的社會關系，如遠親關系、同學關系、同鄉關系、社團關系等。

2.2 隱性關聯交易行為

《企業會計準則第36號—關聯方披露》規定，關聯方交易是指相互影響的雙方互相轉移勞動力、貿易資源或應當履行的責任，而不管是否收取款項。隱性關聯交易則是交易方與具有隱性關聯關系的另一方進行轉移勞動力、貿易資源或應當履行的責任的行為。在實際交易中，交易雙方會通過第三方過渡的方式“去關聯化”，隱性化趨勢增強，該類交易表面上具有一定的公允性、真實性，事實上缺乏商業實質。

3 軍工科研事業單位隱性關聯交易的主要形式

軍工科研事業單位中，隱性關聯交易通常存在于單位物資采購或資產處置業務中，單位內部人員通過操控隱性關聯方，與本單位進行交易，交易過程中將資源向隱性關聯方傾斜，使其獲得額外收益。具體形式主要如下。

3.1 虛假采購

軍工科研事業單位內部人員通過與隱性關聯方簽訂虛假采購合同，將單位資金通過合同結算轉給隱性關聯方，隱性關聯方實際并未向單位交付采購標的或交付標的不符合驗收標準，造成單位資金流失，隱性關聯方獲得巨額收益。

3.2 不公允采購

軍工科研事業單位內部人員發布采購需求，指定招標指標，甚至設置“蘿卜招標”指使隱性關聯方進行競標，通過形式上標準的招標程序操縱隱性關聯方中標，中標價格高于市場水平或交付產品質量低于市場水平，從而使得隱性關聯方從不公允交易中獲得超額收益。

（1）虛增收入。軍工科研事業單位內部人員為提升個人業績，通過與隱性關聯方簽訂虛假合同方式，向本單位虛假采購，虛增單位收入，以符合各項考核任務要求，獲得個人評優或晉升資本。虛增收入往往與虛假采購、不公允招標伴生發生，虛增收入過程中隱性關聯方向本單位支付的資金實質來源于虛假采購或不公允招標交易過程中轉移給隱性關聯方的資金，該類行為是用本單位的資金提升個別人業績，表面上單位產值增大，實際浪費單位資源，有弊無利。

（2）資金違規占用。軍工科研事業單位內部人員通過采購或合作等方式，將資金轉給隱性關聯方，實際該采購或合作并不存在，資金被隱性關聯方無償占用。此類占用持續周期不定，短則三五月，長則數年，甚至并不歸還（合作方最終申請破產或注銷，無力償還），為軍工科研事業單位帶來了巨大的資金風險，實質構成國有資產流失。

（3）低價處置國有資產。軍工科研事業單位內部人員在處置國有資產時（如國有資產清理或科技成果轉讓），將資產低價轉讓給隱性關聯方，造成國有資產流失。

4 軍工科研事業單位隱性關聯交易的危害

4.1 套取科研經費

隱性關聯交易通過虛假合同、不公允采購、虛假合作等方式，虛增賬面成本，將軍工科研事業單位科研經費套取轉移，造成部分科研經費流失。

4.2 國有資產流失

隱性關聯交易關聯業務具有不對價性，交易被操縱后將國有資產以低價、超低價轉讓給隱性關聯方，國有資產價值被嚴重低估，造成國有資產流失，容易產生尋租行為。

4.3 人才科研積極性受挫

科研經費的流失導致科研工作無法正常開展，打擊科研人員信心。個人通過隱性關聯交易虛增個人業績，導致真正踏踏實實做科研的人業績反而不突出，埋頭苦干無法帶來個人發展，科研氛圍受損，科研積極性受挫。

4.4 阻礙科技成果轉化

一方面，單位簽訂的虛假科技成果轉化合同缺乏實質內容，容易造成單位科技成果轉化流于形式，浪費國家資源;另一方面，低價轉讓科技成果，可能導致科研人員覺得其付出未得到公允回報，自己的科研成果淪為個別人權力尋租工具，喪失科研熱情。

5 軍工科研事業單位隱性關聯交易的管理建議

5.1 完善關聯關系申報管理制度

現行的關聯關系判定標準側重量化指標，但經濟活動具有復雜性和多變性，單一的量化指標已無法適用于所有的經濟行為，出現了真空地帶。軍工科研事業單位應進一步優化關聯關系判定標準，拓展關聯信息申報范圍，將“具有實質控制”“具有實質重大影響”等信息均納入管理，體現實質重于形式原則。同時，關聯關系申報管理應集成內外部數據，不僅單位內部人員要申報其關聯關系，與單位有交易往來的外部企業也應申報其與本單位的關聯關系。內外部數據要進行比對，單位關聯交易管理部門應定期、不定期地對該數據進行復核、更新，強化信息的動態收集整理，加強內部人關聯交易的監測與持續管理。

5.2 完善關聯交易管理制度

軍工科研事業單位應制定專門的關聯交易管理制度，為本單位關聯交易提供制度指導。對于具有商業實質的關聯交易，在其符合公開、公平、公正原則的前提下，應規范其交易流程。對于不具有商業實質的、涉及利益輸送的關聯交易，應以制度形式進行禁止，同時明確相關違規行為懲罰機制，強化制度剛性。

5.3 加強關聯交易審計力度

為逃避監管，攫取非法利益，非公允關聯交易日益隱性化。面對交易結構復雜、交易關系模糊的隱性關聯交易，軍工科研事業單位內審部門應保持職業敏感性，對交易行為進行審慎評估，深入挖掘交易雙方的社會關系，根據實質重于形式原則，評估其關聯可能性。同時，內審部門應充分利用市場數據，通過市場價格對比，評估交易單價、交易數量、交易金額與單位交易需求是否吻合，綜合判斷交易的公允性。對于不公允交易，應通報主管部門徹查原因、嚴肅處理。

6 結語

本文對軍工科研事業單位關聯交易進行了分析，重點探討了隱性關聯交易的主要要素、交易形式及交易危害，并嘗試性地提出管理建議。對于關聯交易，軍工科研事業單位應予以高度重視，出臺制度建設，落實管理實踐，強化監督機制，將關聯交易管理滲透到單位經濟管理全過程中，充分體現實質重于形式原則，保障關聯交易公開、公平、公正。

參 考 文 獻

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