基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究

趙思珺

摘要：對于市場經濟的主體來說，會計工作的順利進行不但可以完成對企業財務管理以及運行控制等方面的監督，還可以在一定程度上對經濟主體的發展目標以及計劃提供一定的支持。會計工作尤其注重公正性以及客觀性，但因會計工作本身包含多方面的內容，極易導致會計人員在面對錢財的誘惑時出現嚴重的會計舞弊狀況。會計舞弊現象的發生不但會使企業的經濟主體出現嚴重的虧損，還會使會計行業的發展受到眾多質疑，因而，國家需要盡快建立并完善相關的會計舞弊揭示機制。本次研究主要從會計舞弊存在的具體問題等角度進行分析，對于當前階段財務報表審計中產生的眾多不良行為做有效探討，并有針對性的對會計舞弊揭示機制的完善工作做科學的對策分析。

關鍵詞：財務報表審計;會計舞弊;揭示機制

近年來，伴隨著市場經濟的繁榮發展以及市場競爭的日益激烈，在一定程度上影響著企業的生存以及發展，因當前生存環境的逐漸惡化，使越來越多的企業開始通多制定科學的內部管理機制來實現對企業資金的有效管理，并不斷地對資金使用情況進行優化處理，逐步使資源利用率得到顯著提升，并能有效促進企業財產安全的改善，避免企業出現嚴重的財務以及金融風險。但因財務管理工作過程中人為因素占據比較大的比重，在處理會計事務時通常都會存在一定的徇私舞弊等不良現象，給企業的發展造成巨大的經濟損失，使企業的后續發展以及企業本身的戰略決策都遭受極大影響。因而，企業發展期間可以通過提高對財務報表審計工作的監督力度建立起比較完善的會計舞弊揭示機制，并實現CPA審計同政府審計的合理集合，才可以更好地對企業內部存在的會計舞弊現象進行揭露，進而有效促進企業財務管理工作體系完善。

一、我國企業財務報表舞弊存在的問題

第一，缺少完善的金融市場規范體系。伴隨著市場經濟的逐漸完善，使國家的金融市場結構隨之發生較大變化，企業逐步應用IPO詢價制度來對證券的發行價格進行有效控制，進而保證上市企業的資質以及質量符合有關規范。企業經過上市發行證券的方式能夠在一定程度上得到金額較大的融資資金支持，在企業經濟效益上，有一部分上市企業同中介機構進行聯合，并對證券的發行價格進行控制，導致企業的財務報表缺乏準確性以及真實性。這主要因為我國在配股制度以及摘牌制度等方面還不夠完善，在企業發展期間依舊存在比較嚴重的管理漏洞。

第二，會計人員法律意識淡薄。各行各業的發展規律以及特點均存在一定的差異性，但他們的正常運行都需要嚴格遵守相關的法律法規，這有利于提高監管單位對違法行為的監管力度。但是大多數會計人員對于法律知識了解不夠，因而在工作期間可能會為了獲取私利而對財務報表進行虛報，進而威脅企業以及國家的正當利益。

第三，行政監管存在漏洞。當前我國會計監管的主要組成部分有政部、審計署以及證監會等，共同對會計人員進行監督以及管理。但這種模式的實施極易發生管理空白以及交叉管理等不良問題，進而降低對企業會計工作的監管效率，其管理的效果也不理想。

二、建立有效會計舞弊揭露機制的措施

第一，政府介入。在對公司財務報表做審計處理期間，要想進一步加強計舞弊揭露的效果，需要政府的積極介入處理，特別是對于我們國家來說，會計人員的存在的舞弊情況比較嚴重，因而需盡快實現政府介入，進一步對市場經濟的運行秩序有明確規范。并且政府在介入到會計舞弊揭示期間時，應當盡可能地發揮自身的主體作用，對于可能存在或已經發生的舞弊現象給予嚴厲的制裁處理，嚴格依據依法治國的有關政策法規，使市場經濟的大環境盡快實現穩定發展。另外，讓政府介入到財務報表審計工作中，可以對相關工作人員造成一定的心理壓力，保證其能主動完成會計舞弊揭露的相關工作，減少舞弊等不良現象的發生。

第二，建立健全會計揭露體系。企業在制定會計舞弊揭露機制期間，需要及時建立健全會計揭露體系。首先，制定出相對比較完善的工作評價以及考核制度，可以會計人員之間進行相互牽制、彼此監督，盡可能減少會計舞弊等現象的發生;其次，會計工作人員需要及時對以前財務報表審計期間產生的舞弊情況做有效的收集以及整理，對于舞弊現象當中所體驗到的經驗以及教訓進行詳細的總結，并成立一個專門的分析效組有針對性的制定出相應的會計舞弊揭露方式，同時依據會計人員所表現出的舞弊情況對其進行針對性的懲罰;最后，依據當前會計舞弊揭露機制的發展形勢，對其做科學全面的分析以及經驗總結，對于不適合當前發展規律的有關規章制度做針對性的調節，制定出符合社會以及企業發展的制度標準，以保證會計舞弊揭露工作能夠順利進行。

第三，構建風險評估體系。企業運行期間最主要的目的就是盡可能地提高經濟效益，進一步促進企業經濟效益的有效提升，就需要在對風險進行規避的基礎上，最大程度上減少企業在運行期間產生的損失，進而使企業的經濟效益得到明顯增加。而大多數企業在實際運行期間，若想要盡快完成這一目標則需要企業盡快建立起比較完善的風險評估體系。而企業的財務報表可以詳細的將企業在運行期間所發生的真實狀況表現出來，而在這一前提下建立起風險評估體系可以及時對企業的經濟發展情況實施有效監督，進而能對企業的經營活動提供一定程度的風險預警，從而減少經濟損失。

第四，強化內部管控力度。企業本身所存在的會計舞弊等不良問題，會在一定程度上損害國家以及企業的利益，對于社會經濟的穩定以及持續發展造成嚴重影響。因此，企業發展期間需要重視起會計舞弊管理對于企業健康發展所發揮的關鍵作用。企業通過進一步對內部管控加強力度，進而對會計工作人員的行為以及觀念進行有效約束，極大地降低了舞弊等不良現象的發生。其一，企業需要提高對內部管控部門的監督以及建設，并將整個機構同其他機構完全分離開來，主要負責對于會計舞弊等問題的監管工作，并對所提供的財務報表中的有關數據做詳細的檢查，然后把檢查得出的結果盡快反饋給董事會，由他們決定給予舞弊人員的懲罰方式，以此來保證管理工作所具備的公平性以及科學性。其二，企業需要進一步對全崗位責任制以及績效考核制等相關管理制度進行健全以及完善處理，告知會計人員需嚴格依據所制定的在崗要求去完成工作，對于數據表的編制工作要做到準確詳細，同時通過管理者來考核會計工作人員自身的工作態度、工作能力以及所編制財務報表的準確性等內容，同時給予其一定的獎懲，以此來促進會計人員工作積極性的提升，進而使其能主動對自身行為進行有效約束，進而增強管理工作。

三、結語

綜上所述，企業財務報表審計工作同會計舞弊揭示機制之間存在比較密切的聯系，因而在具體工作當中需逐步提升會計人員自身的職業道德以及職業素養，進而促進會計人員對工作的責任感以及對法律知識的了解度，并利用會計舞弊揭示機制的建立以及不斷完善發展提高對內部會計事務相關工作的監督力度，進而保證企業財務報表審計工作的順利進行。總的來說，企業內部會計舞弊揭示機制的建立以及完善屬于一個比較漫長的過程，需要企業全部工作人員的共同努力以及相互監督才能順利地推行。