關于稅收違法“黑名單”制度的研究

劉慧

摘 要：近年來，我國陸續出臺了一系列獎懲結合以及賞罰分明的制度與政策，希望能夠建立完善的社會征信系統，能夠有效地懲處納稅失信行為。通過稅收違法“黑名單”制度的建立與健全，可以從制度層面上懲戒納稅失信行為，優化社會風氣，使得納稅人做到誠信納稅，提高稅收工作的有效性。本文針對稅收違法“黑名單”制度的相關內容與優化策略展開探討，僅供參考。

關鍵詞：稅收違法;社會征信系統;失信行為;黑名單

一、引言

我國在大力號召并且采取了一系列的舉措，努力建立完善的社會信用體系，積極地打造公平公正、誠信安全的市場環境。作為社會信用的一個關鍵組成部分，納稅信用在社會信用體系建設中發揮著關鍵性的價值。通過調查研究發現，目前我國還存在很多稅收違法行為。因此，為了可以有效地杜絕并且懲戒這些行為，我國制定了稅收違法“黑名單”制度。此制度的全面實施發揮了良好的懲戒功能，其對完善社會信用體系、優化市場環境、轉變政府職能都具有非常關鍵的作用。

二、稅收違法“黑名單”制度的基本內容

（一）稅收違法黑名單公布制度

這一制度即為向全社會公開公布實習納稅人的違法行為。其中不但包含違法行為的事實，還包含稅務機關對這些行為做出的懲處辦法，其中包括違法的判定法律依據，向外公布當事人的基本資料等。

（二）聯合懲戒制度

這一制度即為在《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》[1]上簽字的相關部門，在得到相關的重大稅收違法案件信息資料以后，對違法的當事人采用的懲罰方法。其中包括嚴禁其擅自入境、限制發生高消費行為等。不僅如此，當事人還會受到稅務機關的懲處，對其供應的發票數量進行限制、對其實施嚴格監管等。

三、稅收違法“黑名單”制度的建立與發展

2014年7月，我國國稅局正式向外出臺《重大稅收違法案件信息公布辦法》，這也是我國制定稅收違法“黑名單”制度的開端。2014年12月，我國的稅務機關頒布《合作備忘錄》。通過此文件可以更好地推動“黑名單”公布制度的全面貫徹落實，能夠更加有效地懲處失信納稅人。備忘錄制定的聯合懲戒機制通過多種方法使得失信納稅人會在個人與企業的名譽方面受到損害，還會遭受很大的經濟損失，情況嚴重者還會使其失去許多商業機遇，對其今后的發展產生極大的影響。2016年4月，國稅局修訂與完善了《公布辦法》，并制定了信用修復機制，即由于偷稅逃稅被列為黑名單的當事人，假如其能夠積極繳清稅款的本金以及滯納金，并通過稅務機關的審核以后就能夠在公告欄中徹底清除其違法行為與相關信息[2]。

經過上述一系列的舉措，使得我國的稅收違法“黑名單”制度慢慢趨于完善，也對失信納稅人給予有效的懲處，并且對其他納稅人發揮良好的警戒作用，使得誠實守信的基本原則得到進一步重視，更好地對稅收秩序進行維護，使得稅收誠信體系更加健全，發揮著重要的應用價值。

四、稅收違法“黑名單”制度的價值

（一）有助于提升市場效率

通過稅收違法“黑名單”制度，能夠將失信人的信息資料與行為公布給社會公眾，幫助人們了解合作方的信用狀況，可以有效防范交易風險，減少在市場交易中搜索信息資料等產生的支出，在此基礎上提高經濟效益。在公布失信人的相關信息以后，使得失信人更加透明化，失去他人的信任，以后就會被市場機制淘汰，有效地凈化市場交易環境，防止出現交易沖突，推動市場經濟的穩定發展。

（二）有助于提升稅收監管水平

通過稅收違法“黑名單”制度能夠將更多的信息資料提供給稅務部門，有助于其管理工作的高效、順利開展，有助于提升稅收的監督管理水平。稅收部門能夠基于此嚴格地監管失信人，能夠有效地審核其納稅過程。

（三）有助于建設社會誠信體系

通過稅收違法“黑名單”制度能夠將失信人的相關信息公布給廣大社會公眾，然后多個部門進行聯合執法。如此一來，就能夠更加有效地監督與管理失信人，使得失信人受到懲罰，進而進行改正。這樣一來就可以發揮良好的震懾作用，能夠使得社會氛圍更加和諧、更加誠實守信，使得社會的誠信體系得到有效完善。

五、稅收違法“黑名單”制度的不足之處

（一）侵犯納稅人的隱私

稅務部門在稅收工作中收集納稅人的信息，可以促進稅收工作順利開展，但也需要有效地保護納稅人的隱私。在貫徹落實“黑名單”制度的過程中，稅收部門在沒有獲得納稅人允許的情況下就將其個人資料對外公布，這樣一來就會侵犯納稅人的隱私權，是與稅收部門的工作原則相違背的，會影響納稅人與稅收部門的關系，會造成納稅人發生抵觸心理，從而不利于順利開展稅收工作[3]。

（二）缺乏對聯合懲戒程度的準確把握

在制定以及落實聯合懲戒制度時需要做到合法、合規、合理，防止把公認的一些強制性立法與道德規范進行混淆。在落實懲戒制度時，部分部門更多是道德層面出發進行任意限制，無法對在法律法規中明確規定必須接受制裁的行為進行科學區分。不僅如此，在聯合懲戒的過程中也沒有對當事人個人權利的限制情況作出明確的規定，還存在法律依據不清晰、不充足的狀況。如此一來，也就會影響聯合懲戒的全面貫徹落實。例如，在《指導意見》中明確指出，針對情節較為嚴重的失信人而言，要限制其旅游度假、限制購買不動產等。但是，在具體操作時卻缺乏詳細的細則與標準，從而會造成無法準確把握聯合懲戒的程度，會導致不同的地區產生不同的執行情況，從而對社會信用體系的建立健全產生不利影響。

六、優化稅收非法“黑名單”制度的措施

（一）重點保護納稅人的隱私

通過對稅收違法“黑名單”制度的落實情況進行分析發現，其在公開公布的信息中沒有充分保護納稅人的隱私，立法不夠完善，可能會損害納稅人的合法權益。當前，一些西方國家在保護納稅人隱私方面做得較好，經過不斷的研究構建了完善的隱私保護法律，這樣就可以從法律的層面上保護納稅人的隱私。所以，我國也要積極地學習這些國家的成功經驗，要充分保護納稅人的隱私權，要加強立法，能夠增強對稅收部門隱私的保護，進而使得納稅人的隱私權得到有效的保護。

（二）制定完善的工作程序

為了保護行政相對人的合法權益，必須根據法定程序進行行政。信用建設領域和廣大人民群眾的現實生活具有密切的關聯，所以必須采用正當的程序。在制定法律法規時，政府部門要嚴格根據公布的時間點對公布程序進行完善與優化，要使得社會廣大人民群眾能夠積極、主動地參與立法過程，要更加公開透明、更加民主;要采用多種程序，例如專家咨詢以及征求意見等[4]，使得人民群眾更好地參與稅收的立法過程。在發布案件以前，稅務機關要履行事先告知程序，要把告知書提前發放給當事人，使其了解其所具有的申辯以及陳述權利。在將案件向社會公布以后，要告知當事人其擁有進行刑事訴訟與申請行政復議的權力，如果情況必要時也能夠進行聽證。不僅如此，還要全面地實施信用修復制度，在達到相關要求以后能夠將這些案件撤出。

（三）準確把握聯合懲戒的強制程度

通常狀況下，針對一些重大稅收違法案件進行聯合強制時主要分為以下類型。第一種是約束性內容，即在法律法規中明確規定，失信行為必須接受哪些制裁或者是限制。政府要根據法律法規履行法定責任，例如嚴禁其參與政府采購活動等。第二種是參考性內容，即在立法中尚未做出明確規定，政府部門就能夠將主體的信用信息作為標準判定行政管理活動。有關單位要結合實際的工作情況給予考量，具體操作中要充分堅持科學、有效、合法、合規的基本原則，要對諸多的因素進行全面考慮，如文化、商業習慣等。在此基礎上采取科學的懲戒措施，能夠有效地發揮政府部門的監管職能，更好地完善社會信用體系。

七、結語

通過稅收違法“黑名單”制度的制定與落實，能夠對納稅失信人進行有力的懲處，增強納稅人主動誠信納稅的意識，能夠進一步促進社會信息體系的建設與健全，能夠發揮聯合懲戒的積極作用。目前，為了可以使此機制得到進一步的完善與貫徹落實，我國也要采取一系列的完善措施，在此基礎上有效地保護納稅人的合法權利，使其更加信任征稅機關，使其更加積極主動地納稅，構建完善的社會信用體系，更好地營造出和諧、穩定的稅收環境，推動社會的穩定發展。

參考文獻：

[1]和亞娟.“黑名單”制度的屬性、功能及其邊界控制[J].成都行政學院學報，2019（4）：67.

[2]天津市地方稅務局稅務稽查處.稅收違法行為檢舉須知[J].天津經濟，2017（6）：48-50.

[3]陳曉蕓.黑名單制度建設的作用、進展和建議[J].浙江經濟，2019（10）：46-47.

[4]李圓.基于財政制度下的稅收問題研究[J].中國集體經濟，2017（22）：73-74.