淺談如何抑制虛開增值稅專用發票犯罪

關鍵詞 增值稅 虛開增值稅專用發票罪 征收管理

作者簡介：高聞鈺，溫州科技職業學院，會計教師，研究方向：稅法。

中圖分類號：D924.3 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.05.031

一、虛開增值稅專用發票犯罪形式依然嚴峻

據統計，2018年國內增值稅稅收61530.77億元，總稅收156402.86億元，增值稅占比39.34%，均高于其他稅種。增值稅作為我國第一稅種，征管工作極為重要，從1994年增值稅計算機交叉稽核系統開始實施，自此實現了增值稅專用發票數據傳遞對比，到1996年使用增值稅防偽稅控系統開具電腦專用發票，再到1998開始以交叉稽核系統與防偽稅控系統為基礎建設金稅工程，至今已取消手工開具增值稅專用發票，實現了“一窗式”管理。所謂“一窗式”管理是將現行的“發票認證”“報稅管理”“申報征收”窗口進行合并，統一設置為“申報納稅”窗口，將金稅工程采集的認證、報稅數據與增值稅申報表中的進、銷項增值稅數據進行即時比對，有效遏制了偽造、虛開增值稅專用發票犯罪活動，但虛開增值稅發票犯罪形式依然嚴峻。據統計，僅2018年以來，全國公安機關經濟偵查部門就立案偵查涉稅犯罪案件2.28萬起，涉案價稅合計達到5600多億，地域由東部省份向中西部省份蔓延，已經覆蓋了全國所有省份。根據2019年7月公安部公布的2018- 2019年十大典型涉稅案例統計結果顯示：虛開增值稅專用發票涉稅金額共2495.2億元，涉及17414家企業、抓獲犯罪嫌疑人246人。虛開增值稅專用發票犯罪呈現出虛開組織集團化、虛開地域蔓延化、虛開手段多樣化、虛開金額巨額化等特點。

二、虛開增值稅專用發票犯罪的原因分析

（一）征管力量不足給虛開增值稅發票可乘之機

“放管服” 改革下，降低創業門檻、簡化商事辦理程序、減輕企業稅費負擔、優化營商環境等一系列政策，使企業數量呈井噴式增長。據統計，2018 年上半年，新設市場主體 998.3 萬戶，同比增長 12.5%。其中，新設企業 327.4 萬戶，同比增長 12.5%，平均每天新設 1.81 萬戶。但相對于企業數量增長來說，征管的執法人員數量增長并不明顯。大量事前審批程序被取消，這就導致事中事后監管難度進一步加大。不少不法分子利用這種便利，虛造身份和地址，登記成立各種皮包公司，從事虛開增值稅專用發票犯罪。而虛開增值稅專用發票犯罪的偵查工作需要各地稅務機關、海關、公安等部門通力合作，執法人員需求量大。因此，征管人員數量尚存在較大缺口，這給虛開增值稅專用發票犯罪有了可乘之機。

（二）發票管理與交易事實脫節使虛開增值稅專用發票有利可圖

目前稅收征管以判斷物流、發票流、資金流（“三流”）是否一致作為辨別是否虛開增值稅專用發票的重要依據。但稅收來源于交易事實，并不是發票本身，“三流”一致不能確保發票是基于交易事實開具的。如納稅義務人可以通過偽造貨物出入庫單據、模糊資金往來，配合發票虛開信息形成“三流”一致的假象。這就導致發票系統可以脫離交易事實獨立運行。其次，根據《增值稅專用發票使用規定》國家通過發票統一定制、申領、使用、繳銷等各個環節控制發票流轉，以達到稅控管理目的。非國家統一制式發票不得用于增值稅抵扣、成本費用核算，這又導致會計核算報賬也同樣脫離交易事實。如當納稅人發生交易事實卻無法取得增值稅專用發票時，為了抵扣銷項增值稅、核算交易成本費用，就會鋌而走險，向外部購買虛開的增值稅專用發票。最后，按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產不得開具增值稅專用發票。此類業務存在大量現金交易現象，個人消費者又無發票需求，納稅人便可以通過體外資金循環隱藏此類業務收入，再以收費方式對外虛開銷項稅額以抵扣進項稅額，當虛開收費大于繳納增值稅稅款時便能獲利。這就使得虛開增值稅專用發票有利可圖。

（三）征管制度不完善致使納稅人認知不清

目前建立的金稅工程已基本杜絕了假票、“陰陽票”等現象，但增值稅征管制度尚不完善。一是一般納稅人與小規模納稅人之間交易存在稅額抵扣障礙;二是計稅方法中一般計稅方法和簡易計稅方法存在避稅空間;三是不同交易事項適用稅率、稅收優惠較多，納稅人計稅時容易出現適用稅率和優惠政策的混淆，造成“低征高扣”的現象;四是虛開增值稅發票的行政認定與司法認定存在差異，虛開增值稅發票在稅收征管中以“三流”一致作為重要判斷依據，而司法中認為主觀上不具有偷騙稅款的目的，客觀上亦未實際造成國家稅收損失的虛開行為不構成虛開增值稅專用發票犯罪;以上征管制度的不完善導致納稅人對虛開發票行為的性質是合理避稅還是涉稅犯罪認知不清。

三、完善增值稅征管工作的路徑

（一）轉變稅收征管理念

在增值稅征管工作中應逐漸剝離“全能式” 管理方式，使發票的證明屬性與交易事實相統一，將審核重點從發票形式轉移到交易事實上來，凡是符合交易事實的記載憑證都可確認為發票，使發票的證明功能與會計核算報賬功能回歸到交易事實上來，如此便能消除當下虛開增值稅發票犯罪的利潤空間，也能大量節省用于鑒別發票的“三流”是否一致的人力、物力和財力。

（二）建立稅收大數據平臺

目前實名制辦稅已獲取了大部分納稅義務人、法人代表與辦稅人真實身份信息，后續隨著電子發票與智能合約的普遍使用，進而依托金稅工程建立稅收大數據平臺。稅收大數據平臺的建立將實現納稅人信息、法人代表信息、辦稅人信息、發票信息、交易事實信息實時數據比對與追溯，自動全紀錄增值稅征管所需的交易數據、發票數據，并使數據與時間軸相對應，進一步形成疑點分析與征管決策。此外稅收大數據平臺還可以結合納稅義務人信用評估系統，對納稅人實施差異化服務，以此減少稅收爭議，降低征管執法成本，提升稅收征管水平。

（三）豐富稅收征管方式

一是規定零售類納稅義務人應當使用現金發票，制定現金發票使用獎懲機制，鼓勵個人消費者積極索取現金發票，如制定現金發票減免抵扣個人所得稅等稅收優惠政策，以此減少零售類納稅人隱藏收入現象;二是建立增值稅發票契約式管理模式，即納稅人、銀行、稅務機關三方簽訂契約，約定納稅人在發票使用期間在自己的繳稅賬戶留存一定比例的銀行存款作為繳稅保障金，若有其他用途，需經稅務機關同意。該模式可結合納稅輔導期在新辦納稅人中展開，也可以結合納稅人信用評估系統對信用等級較差的納稅人使用;三是建立增值稅拆分繳稅機制，即在交易事實發生時將貨物價款與稅款分別處理，貨款直接支付給銷售方，稅款以某種方式支付給稅務機關，在實施該模式時應當注意銜接進項稅額退稅，以免對納稅人造成資金周轉壓力。此模式可以切斷收費式虛開增值稅專用發票犯罪的資金流向，使稅款與貨款分離支付，這就迫使發票需求方在取得增值稅專用發票時需要將稅款支付給稅務機關，如此既能延長虛開增值稅專用發票的資金獲取周期、提高其虛開成本，也能使征管工作更加容易發現疑點。

四、結論

綜上所述，虛開增值稅專用發票的犯罪形式嚴峻，其根本原因在于增值稅專用發票征管脫節于交易事實，導致虛開行為有利可圖，再加上征管力量不足、納稅人認知不清，給了不法分子可乘之機。為抑制虛開增值稅專用發票犯罪，應當轉變“全能式”征管理念，使發票的證明與核算功能回歸到交易事實上來，并通過建立稅收大數據平臺和豐富稅收征管方式，提升征管信息化水平、切斷虛開發票資金流向，縮小直至消滅虛開發票需求市場，保障國家財產安全，促進社會經濟有序運行。

注釋：

放管服，就是簡政放權、放管結合、優化服務的簡稱。“放”即簡政放權，降低準入門檻。“管”即創新監管，促進公平競爭。“服”即高效服務，營造便利環境。

“全能式”管理：指目前政府通過發票統一定制、申領、使用、繳銷等各個環節控制發票流轉，試圖通過對涉及發票流轉的各個環節加強管理以達到控稅的目的。

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