淺談會計實務中發票的管理

姜玲

摘 要 本文針對目前企業因發票管理問題涉及的司法訴訟糾紛，從發票的種類、涉及司法訴訟糾紛、加強發票的管理等方面進行探討。

關鍵詞 發票 司法訴訟 以票控稅

在企業會計實務中，發票是企業取得增值稅進項稅額抵扣、企業所得稅稅前扣除的重要憑據，也是公司實現銷項稅，實現應收賬款掛賬，取得現金流入的重要憑證。

一、發票的種類

發票是我們在購銷活動過程中開具收款的主要收付款憑證。它是稅務部門管理稅收的主要手段。我們在會計實務中經常接觸到的發票種類有增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票、定額發票等。這些發票的合規取得，將是企業實現進項稅額從銷項稅額全額抵扣、企業所得稅稅前扣除的重要會計資料。

二、發票與司法訴訟

在企業的經營活動過程中，發票的開具、取得經常存在司法訴訟糾紛。這種訴訟糾紛，對企業工程款的支付、企業所得稅稅前扣除的認定、稅款賠償等爭議產生重大影響。現對經營中發生訴訟的以下幾種情況進行具體分析。

第一，貨款買賣雙方，買方請求賣方開具增值稅專用發票，法院駁回買方訴訟請求。

法院認為，公司在實際買賣合同中開具增值稅專用發票屬于行政法律關系，不屬于人民法院受理民事訴訟的范圍，因此買方請求賣方開具增值稅專用發票，依法不予支持，遂駁回了買方的訴訟請求。公司在制訂合同中，應明確約定供貨方開具增值稅專用發票。

第二，工程承包方要求發包方支付工程款，發包方訴請承包方開具發票，一審駁回后，二審獲得支持。

在企業經營活動過程中，每年都在發生基建修理費，需要招標確定承包方，并與承包方簽訂建設工程施工合同。承包方要求公司支付工程款，公司要求承包方開具工程款發票，而承包方認為施工合同未明確約定，因此不能開具發票，遂向法院提起訴訟;公司則提起反訴，要求承包方向其開具工程款發票。對于公司的反訴請求，一審法院認為涉案合同中均沒有承包方開具發票的約定，承包方此種合同附隨義務的產生是基于我國稅法的相關規定，不屬于民事審判解決的平等主體權利之間的權利義務關系，依法不予審查。

公司遂提起上訴，最高人民法院認為，收取并開具工程款發票是承包方稅法上的義務，無論是否在合同中明確約定，要求承包方收到工程款后開具相應金額的工程款發票是公司的合同權利。因此，公司要求承包方收到工程款后開具相應金額的工程款發票的請求應予支持。一審判決認為該請求不屬于民事審判解決的范圍，并不予審查，屬于適用法律錯誤，二審最高法院應予糾正。

第三，未開具發票不能免除付款義務。在企業合同中，經常會出現“先開票后付款”或“收到全額增值稅專用發票，付清剩余70%貨款”等條款，此可認定為付款期限。一方面，賣方未開具合法有效的增值稅專用發票，但賣方未開具合法有效的增值稅專用發票為非合同主要義務，無法與買方支付貨款構成同等對待。因此，買方無權以未開具發票為由拒絕付款。另一方面，既然合同明確約定，在買方支付剩余70%貨款前，賣方應向買方先行開具合法有效的增值稅專用發票。那么，賣方是否開具合法有效的增值稅專用發票應作為買方支付貨款的期限。因此法院判決買方應于收到賣方開具合法有效的增值稅專用發票之日起30日內付清貨款。

第四，未開具發票損失索賠。買賣雙方簽訂購銷合同，買方應于合同簽訂后按照合同約定預付貨款，雙方根據過磅單結算，貨款多退少補。在企業實際經營活動過程中，合同簽訂后，買方預付貨款，賣方收到貨款后發貨，但賣方遲遲未向買方開具增值稅專用發票。買方遂到法院起訴，稱賣方未按合同約定向其開具增值稅專用發票，造成買方未能抵扣的稅款損失，并應支付相應利息損失。法院認為，此買賣合同是當事人的真實意思表示，內容合法，未違反法律、行政法規的規定，合法有效。在買方依約預付貨款后，賣方未按合同約定向其開具增值稅專用發票，應當賠償稅款損失和利息損失。

三、為避免發票與司法訴訟糾紛，企業應不斷加強完善發票管理及合同管理

具體應采取以下措施：

第一，隨著以票控稅的理念逐漸被法院認可，企業在購銷合同的簽訂上應明確開票結算條款，如“先開票后付款，收到發票幾日內付款”“首付款30%，收到全額增值稅專用發票后付到貨款的90%，余下10%作為質保金，到產品試運行合格后1年內付清”等。這些條款的制定將使購銷雙方履行發票的職責，嚴格遵守并履行合同。

第二，法院支持因發票不合規造成的稅款損失賠償訴求，因賣方未提供發票或提供的發票不合規給買方造成損失，包括但不限于增值稅進項額抵扣損失、附加費損失、企業所得稅損失、稅收滯納金、罰款，這些損失將由賣方承擔全部賠償責任。公司銷售貨物時，應按照合同約定，及時并準確地向購貨方開具增值稅專用發票，避免承擔不必要的稅款損失。

第三，在原始發票的取得上，一方面，公司應盡力取得增值稅專用發票，最大限度地實現進項稅額抵扣;另一方面，公司的成本費用均由會計原始資料如發票作支持，對取得發票的合法性、合規性、合理性進行審查，將是財務人員工作中必不可少的一個重要環節，最大限度地實現企業所得稅稅前扣除。

第四，在銷售發票的開具上，根據雙方簽訂合同，嚴格按照合同條款，確定開票品名、發貨數量和金額，確保開具發票的準確性、業務發生的真實性，實現對貨物及時準確結算，并實現應收賬款的及時準確掛賬。

（作者單位為山東勝利鋼管有限公司）