中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力會計測度研究

李小華

【摘 要】 因反傾銷應(yīng)訴會計能力低下，中國企業(yè)在遭受反傾銷調(diào)查后屢被實施反傾銷制裁措施。文章運用多層次模糊評價法，構(gòu)建了反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型，通過問卷調(diào)查對中國出口企業(yè)反傾銷調(diào)查的系列會計指標(biāo)進行了驗證與修訂，構(gòu)建了出口產(chǎn)品定價模型、企業(yè)反傾銷應(yīng)訴決策模型等，并提出我國提升反傾銷應(yīng)訴能力的途徑：（1）企業(yè)應(yīng)積極進行反傾銷應(yīng)訴能力會計自測，建立預(yù)警機制;（2）企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制機制，遵守會計準(zhǔn)則和會計制度，提高出口產(chǎn)品定價的科學(xué)性;（3）運用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層反傾銷應(yīng)訴決策模型，提高管理層的應(yīng)訴決策能力。

【關(guān)鍵詞】 中國出口企業(yè); 反傾銷應(yīng)訴; 會計系統(tǒng); 能力提升

【中圖分類號】 F275.5 ?【文獻標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）11-0103-07

一、引言

2017年下半年以來，中美貿(mào)易摩擦吸引了全世界的關(guān)注。WTO數(shù)據(jù)顯示，1995—2017年24年間，中國出口企業(yè)遭遇反傾銷訴訟調(diào)查達1 288起，已經(jīng)連續(xù)20多年成為世界上遭受反傾銷調(diào)查最多的國家。中國遭受反傾銷調(diào)查呈現(xiàn)以下特點：（1）隨著中國經(jīng)濟的迅速崛起和國際貿(mào)易地位的提高，世界各國對中國出口貿(mào)易投入了更多關(guān)注，中國出口企業(yè)遭遇反傾銷調(diào)查居世界首位。WTO數(shù)據(jù)顯示，1995年以來中國出口企業(yè)累計遭遇的反傾銷調(diào)查年均54起，2001年以來每年被調(diào)查均超過50起，2016年更高達91起，中國出口企業(yè)遭遇反傾銷調(diào)查案件與世界發(fā)起反傾銷調(diào)查案件的頻數(shù)呈同步快速增長趨勢。（2）中國出口企業(yè)一旦遭遇國外的反傾銷調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)最后都被裁定實施反傾銷措施。據(jù)WTO統(tǒng)計，1995—2010年間中國出口企業(yè)最終被裁定實施反傾銷措施占被實施反傾銷調(diào)查案件總數(shù)的74%，共計592件，且2011年以來，我國出口企業(yè)被裁定實施反傾銷措施的案件呈現(xiàn)逐年增長趨勢。

中國應(yīng)對反傾銷的不利局面是由多方原因造成的，其核心障礙就是中國被歐美一些國家視為“非市場經(jīng)濟國家”，而中國企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴主要圍繞提交相關(guān)資料證明中國是一個市場經(jīng)濟國家、企業(yè)的行為是市場經(jīng)濟行為，但中國的會計準(zhǔn)則和會計制度的國際化問題又常常成為歐盟、美國等駁回進而實施反傾銷制裁的借口。許多研究文獻認為反傾銷應(yīng)訴不僅僅是一個法律問題，更重要的是一個在法律框架下的會計專業(yè)紛爭問題，中國出口企業(yè)之所以頻繁遭遇反傾銷制裁，與其反傾銷應(yīng)訴的會計能力低下密切相關(guān)。從國家層面上講，致力于修訂會計制度和會計準(zhǔn)則，逐步實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同;從企業(yè)層面上講，構(gòu)建反傾銷會計信息系統(tǒng)，規(guī)范會計控制，可以提高中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的會計能力。本文擬通過對比美國、歐洲的反傾銷調(diào)查問卷，選取會計指標(biāo)，運用多層次模糊綜合評價法構(gòu)建中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型，并根據(jù)測度結(jié)果提出提升中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計舉證能力進而提升中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力的有效途徑。

二、文獻綜述

Knetter和Prusa[ 1 ]考察了歐美反傾銷申訴與宏觀經(jīng)濟因素之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)匯率和國內(nèi)實際GDP增長等對反傾銷申訴具有顯著影響。Taylor[ 2 ]認為被反傾銷的企業(yè)在遭遇貿(mào)易調(diào)查后，并不是被動接受，而是會采取一些措施應(yīng)對，比如企業(yè)合謀現(xiàn)象。事實上，目前理論界對反傾銷問題的研究主要集中于經(jīng)濟、貿(mào)易、法律等領(lǐng)域[ 3-4 ]。

李磊等[ 5 ]利用1995—2000年的數(shù)據(jù)，運用Logit方法對反傾銷申訴和措施中的政治因素進行實證分析，發(fā)現(xiàn)政治經(jīng)濟因素在反傾銷申訴和執(zhí)行反傾銷措施中起關(guān)鍵性作用;謝建國和周婷[ 6 ]研究認為中國報復(fù)性反傾銷對美國就華反傾銷裁決具有很大影響，即國家策略性行為會影響反傾銷調(diào)查，這與許多國外的文獻研究結(jié)論一致。有文獻研究表明，反傾銷調(diào)查會對出口國或出口國所涉企業(yè)產(chǎn)生一系列后果。李婉麗和鄢姿俏[ 7 ]研究認為反傾銷調(diào)查公告將對被調(diào)查國的涉案企業(yè)市場價值產(chǎn)生負面影響;孫頂強和鄭頌承[ 8 ]利用2002—2009年相關(guān)數(shù)據(jù)就國外對華征收反傾銷稅后5年的貿(mào)易限制效應(yīng)和貿(mào)易偏轉(zhuǎn)效應(yīng)進行實證分析，發(fā)現(xiàn)反傾銷措施會導(dǎo)致貿(mào)易限制效應(yīng)和貿(mào)易偏轉(zhuǎn)效應(yīng);孫志賢等[ 9 ]以印度對華企業(yè)采取的反傾銷調(diào)查為研究對象，采用雙重差分模型衡量大規(guī)模反傾銷的貿(mào)易抑制效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)反傾銷存在貿(mào)易抑制效應(yīng)，且貿(mào)易抑制效應(yīng)呈現(xiàn)企業(yè)差異化和時間效應(yīng)的特點。也有文獻指出反傾銷可能促使直接投資或技術(shù)創(chuàng)新等連鎖反應(yīng)。

從實踐來看，反傾銷一旦發(fā)生，從填寫反傾銷調(diào)查問卷、反傾銷應(yīng)訴、會計舉證到會計抗辯，每個環(huán)節(jié)都離不開會計的支撐。孫鳳英于2002年提出建立反傾銷會計和反傾銷應(yīng)訴會計兩個概念，自此，相關(guān)文獻對反傾銷會計和反傾銷應(yīng)訴會計的理論與實踐進行了研究。一是反傾銷會計系統(tǒng)與反傾銷應(yīng)訴會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)理論研究。孫鳳英[ 10 ]提出了反傾銷會計的概念，并將反傾銷會計應(yīng)訴系統(tǒng)分為會計預(yù)警系統(tǒng)、會計舉證系統(tǒng)和會計協(xié)調(diào)系統(tǒng)。張其秀[ 11 ]從會計準(zhǔn)則的國際認同、反傾銷會計保護等角度提出了構(gòu)建反傾銷會計機制的設(shè)想。劉愛東和趙金玲[ 12 ]綜合運用會計等基本理論與方法，從企業(yè)戰(zhàn)略層面及制度協(xié)調(diào)角度，揭示了反傾銷會計的本質(zhì)屬性。二是反傾銷會計準(zhǔn)則的建立與完善。我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在差異，這也是許多歐美國家對中國企業(yè)提出傾銷的依據(jù)和中國反傾銷應(yīng)訴不利的原因。基于此，孫芳城等[ 13 ]、許丹等（2012）提出通過建設(shè)國際趨同的會計準(zhǔn)則與制度、完善企業(yè)內(nèi)部控制、嚴格執(zhí)行會計準(zhǔn)則等措施應(yīng)對反傾銷訴訟的不利局面。三是反傾銷應(yīng)訴會計的應(yīng)對策略問題探討，如成本核算、產(chǎn)品價格核算等。萬壽義和崔建華[ 14 ]倡導(dǎo)出口企業(yè)使用先進的成本管理方法來核算成本和出口產(chǎn)品成本，滿足反傾銷應(yīng)訴需要。萬壽義和遲錚[ 15 ]探討了出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價格核算問題。趙雪梅和慕宇[ 16 ]提出在會計準(zhǔn)則和制度框架內(nèi)，建立反傾銷導(dǎo)向的會計核算基礎(chǔ)工作，以應(yīng)對反傾銷訴訟。劉愛東等[ 17-18 ]提出應(yīng)構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機制及其效率實現(xiàn)的會計戰(zhàn)略支持體系、運行保障機制等。

以上文獻從不同角度對反傾銷及反傾銷應(yīng)訴問題進行了理論探討，并提出了一些解決措施，但沒有注意到在實務(wù)中，當(dāng)面對國外的反傾銷訴訟時，許多企業(yè)就自身應(yīng)對反傾銷能力水平?jīng)]有清晰的認識，在反傾銷應(yīng)訴時表現(xiàn)為信心不足或能力低。因此，應(yīng)構(gòu)建中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力會計測度指標(biāo)體系，為測度本企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計能力提供理論依據(jù)與實踐工具、方法，使企業(yè)面對反傾銷訴訟時能認識到自身擁有的優(yōu)勢和不足，提高中國企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴能力。

三、中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型構(gòu)建

（一）多層次模糊評價法構(gòu)建中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力會計測度的適應(yīng)性分析

反傾銷應(yīng)訴涉及的諸多問題用會計語言進行解讀往往會收到事半功倍的效果，大多數(shù)中國企業(yè)所涉反傾銷訴訟由美國和歐盟發(fā)起，因此通過比較美國、歐盟關(guān)于反傾銷認定所涉及會計標(biāo)準(zhǔn)的異同，從中找到共性，并結(jié)合中國出口企業(yè)遭受反傾銷調(diào)查的經(jīng)驗，可為擬建立的反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型確定主要會計指標(biāo)。這些比較包括傾銷判定模型比較，價格調(diào)整內(nèi)容、方法及傾銷幅度比較，“市場經(jīng)濟地位”認定標(biāo)準(zhǔn)比較，反傾銷應(yīng)訴會計舉證比較等。受篇幅所限，本文僅就反傾銷應(yīng)訴會計舉證進行比較。

反傾銷調(diào)查問卷作為反傾銷調(diào)查發(fā)起國了解涉案國的主要手段，承載了企業(yè)進行反傾銷應(yīng)訴的主要會計舉證，涉及的會計資料包括財務(wù)報告、企業(yè)會計政策和成本計算方法等。

1.美國反傾銷調(diào)查問卷會計因素分析

美國商務(wù)部的反傾銷調(diào)查問卷一般包括五個部分，涉及被調(diào)查企業(yè)及涉案產(chǎn)品各方面，基本框架如表1所示。

從表1可看出，會計工作輻射到問卷各部分。在填寫問卷時，通常需要準(zhǔn)備會計報表、產(chǎn)品在生產(chǎn)國市場和在第三國市場銷售的詳細會計資料、銷售的會計資料及產(chǎn)品在出口企業(yè)中生產(chǎn)成本的構(gòu)成等會計內(nèi)容。

2.歐盟反傾銷調(diào)查問卷會計要素分析

歐盟反傾銷調(diào)查問卷具體內(nèi)容如表2所示。

從表2可以看出，歐盟反傾銷調(diào)查問卷八個部分中的C—G五個部分與會計聯(lián)系最為密切，分別從會計制度、方法、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品出口價格及財務(wù)報表角度對企業(yè)的會計信息進行全面了解。

3.對構(gòu)建中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力會計評價模型的啟示

美國與歐盟的反傾銷調(diào)查問卷盡管在問卷的設(shè)計、格式、角度方面不同，但在內(nèi)容上有極大的相似性，為我國出口企業(yè)應(yīng)對各國的反傾銷調(diào)查提供了極大的技術(shù)指導(dǎo)。基于此，考慮中國出口企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴能力會計測度指標(biāo)時既涉及定性指標(biāo)又涉及定量指標(biāo)，對指標(biāo)集進行標(biāo)準(zhǔn)比較后得出極強、極弱、強等結(jié)論，最后得出一個綜合評價結(jié)論，因此宜采用多層次模糊評價法思想來構(gòu)建中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力的會計評價模型。

多層次模糊評價法是結(jié)合層次分析法和模糊評價法的一種決策分析方法。層次分析法是由運籌學(xué)家薩蒂提出的一種決策分析方法，該方法將定量分析與定性分析相結(jié)合，其基本原理為決策者根據(jù)問題性質(zhì)和達成目標(biāo)將問題進行細化和分層，形成待解決問題的多層次分析結(jié)構(gòu)模型，然后確定決策方案相對于標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)的權(quán)重，利用權(quán)重求出各具體決策方案的優(yōu)劣并進行判斷。模糊評價法是運用模糊數(shù)學(xué)原理進行決策的一種方法，基本原理為：首先確定被評價對象的因素（指標(biāo)）集合評價（等級）集;其次確定各因素的權(quán)重及他們的隸屬度矢量，獲取模糊評判矩陣;最后把模糊評判矩陣與因素的權(quán)矢量進行模糊運算并歸一化，得到模糊綜合評價結(jié)果。

基于研究目的，結(jié)合多層次模糊評價法的基本原理，本文運用多層次模糊評價法構(gòu)建中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型的步驟為：（1）設(shè)計評價指標(biāo)即建立因素集;（2）對評價結(jié)果進行描述，確定評價集;（3）確定評價參數(shù)權(quán)重;（4）進行多層次模糊綜合評價并對結(jié)果進行處理。

（二）基于多層次模糊綜合評價法的中國反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型構(gòu)建

1.因素集的建立

建立因素集的過程即評價指標(biāo)的設(shè)計過程，評價指標(biāo)選取科學(xué)與否，直接關(guān)系到評價結(jié)果的科學(xué)性。本文綜合了美國、歐盟反傾銷調(diào)查問卷所涉及會計標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)導(dǎo)向性、科學(xué)性、系統(tǒng)性、可行性原則，為擬建立的反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型確定出主要會計指標(biāo)。構(gòu)建的會計測度模型既能從戰(zhàn)略視角確定反傾銷應(yīng)訴能力各子系統(tǒng)及其相互之間關(guān)系，又能多側(cè)面、多角度提供反傾銷應(yīng)訴會計信息，使系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理?；谏鲜鲈瓌t，本文建立了如圖1所示的會計評價因素層次結(jié)構(gòu)模型，將出口企業(yè)反傾銷會計應(yīng)訴能力評價因素分為宏觀會計環(huán)境、會計舉證能力、反傾銷預(yù)警能力和反傾銷應(yīng)訴決策能力四方面。這樣，可將因素集描述為：F={F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4}。

（3）評價結(jié)果的綜合處理

為了使反傾銷應(yīng)訴能力測度更加科學(xué)合理，通常需要邀請相關(guān)專家、企業(yè)管理層等不同領(lǐng)域?qū)I(yè)人員，在每類人員進行上述評價之后確定權(quán)值A(chǔ)，再進行綜合評價，以得到最終的評價結(jié)果F，F(xiàn)=A·Z'=（T1，T2，T3，T4，T5）。進一步根據(jù)最大隸屬原則，確定出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力的級別。

（三）中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型指標(biāo)的適應(yīng)性調(diào)查

為了使模型所涉指標(biāo)更為科學(xué)、合理，提高模型的適應(yīng)性，分析指標(biāo)的重要程度，為企業(yè)提升反傾銷應(yīng)訴能力提供依據(jù)，本文針對出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力的會計測度指標(biāo)進行了問卷調(diào)查，受訪群體主要是高校中從事會計學(xué)研究的老師、在外貿(mào)企業(yè)實習(xí)過的在校研究生及部分實務(wù)工作者。共發(fā)放問卷200份，回收190份，問卷從會計學(xué)角度共設(shè)定了17個衡量指標(biāo)，采用李克特（Likert）五點尺度法對各指標(biāo)的得分進行統(tǒng)計，結(jié)果如表4所示。

表4表明“我國（出口國）與進口國的反傾銷法律環(huán)境”和“企業(yè)核心決策層的反傾銷應(yīng)訴決策能力”得分最高。從指標(biāo)內(nèi)部來看，“事前預(yù)警能力”“企業(yè)核心決策層反傾銷應(yīng)訴決策能力”及“企業(yè)會計制度設(shè)計的完整性與合法性”等指標(biāo)備受關(guān)注。由此可以看出，建立反傾銷事前預(yù)防機制（特別是產(chǎn)品定價）、提高管理層的應(yīng)訴決策能力、完善企業(yè)會計制度是提升中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力的重要途徑。

四、引入“出口產(chǎn)品定價”模型，對出口產(chǎn)品進行科學(xué)定價，提升中國出口企業(yè)反傾銷訴訟事前預(yù)防能力

出口企業(yè)有效規(guī)避反傾銷調(diào)查應(yīng)以預(yù)防為主，可通過引入實施“出口產(chǎn)品定價”模型，對出口產(chǎn)品合理定價，為反傾銷調(diào)查提供證據(jù)。在模型中，假定需求、市場狀況和產(chǎn)業(yè)政策為常量，同時假定生產(chǎn)所需原材料在國內(nèi)購買，下面就模型中的產(chǎn)品成本、稅收、價格進行分析。在反傾銷應(yīng)訴中，要考慮出口價格與內(nèi)銷價格的聯(lián)系，基于應(yīng)對進口國反傾銷考慮，出口產(chǎn)品定價應(yīng)滿足下列條件：

五、構(gòu)建企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層反傾銷應(yīng)訴決策模型，提升企業(yè)反傾銷應(yīng)訴決策能力

是否積極進行反傾銷應(yīng)訴是被訴企業(yè)面臨的兩難選擇。通常情況下，應(yīng)訴成本過高是被訴企業(yè)放棄應(yīng)訴的重要原因，而不應(yīng)訴則意味著反傾銷指控的成立、涉案產(chǎn)品退出該國市場及進一步遭到反傾銷指控的可能。因此，涉案企業(yè)的管理層需要在綜合權(quán)衡基礎(chǔ)上做出應(yīng)訴與否的最終決策。劉愛東等[ 10 ]根據(jù)“成本—收益”原則建立了反傾銷決策模型，可作為企業(yè)管理層應(yīng)訴決策參考，本文基于此思想構(gòu)建企業(yè)管理層反傾銷應(yīng)訴決策模型來幫助中國出口企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進行決策。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層反傾銷應(yīng)訴決策模型構(gòu)建

模型假設(shè)：第一，持續(xù)出口，即出口企業(yè)不受反傾銷調(diào)查和反傾銷裁定結(jié)果的影響，持續(xù)對出口國出口產(chǎn)品;第二，反傾銷應(yīng)訴將產(chǎn)生成本，包括律師費、聯(lián)合應(yīng)訴組織成本和信息成本等;第三，反傾銷應(yīng)訴成功將獲得潛在效益，主要包括解除勝訴企業(yè)進軍國際市場的后顧之憂、提升國際形象及影響力、獲得廣告效應(yīng)及規(guī)范自身財務(wù)制度等。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層反傾銷應(yīng)訴決策模型

從涉訴出口企業(yè)角度出發(fā)，若反傾銷應(yīng)訴成本大于收益，則企業(yè)應(yīng)訴是無效益的;若反傾銷應(yīng)訴成本小于利潤，企業(yè)應(yīng)訴是有效益的。因此，按照“成本—收益”原則，反傾銷應(yīng)訴決策模型建立如下，相關(guān)符號定義如表6所示。

六、結(jié)論

隨著經(jīng)濟全球化和中國對外開放的不斷擴大，在國際貿(mào)易中中國企業(yè)遭受越來越多的反傾銷調(diào)查，由于實務(wù)經(jīng)驗和理論支撐的缺乏，當(dāng)遭遇國外的反傾銷調(diào)查時，許多企業(yè)往往措手不及，反傾銷應(yīng)訴信心不足或應(yīng)訴能力低，深層次原因在于許多出口企業(yè)對自身應(yīng)對反傾銷能力水平缺乏認識，更缺乏根據(jù)不足補齊短板的能力。本文對歐美國家的反傾銷調(diào)查問卷進行梳理，選取了適合描述中國出口企業(yè)反傾銷調(diào)查的系列會計指標(biāo)，運用多層次模糊評價法，構(gòu)建了反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型，通過對模型中選取的系列會計指標(biāo)進行問卷調(diào)查，總結(jié)出提升中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力的主要措施。（1）被涉及的出口企業(yè)作為反傾銷應(yīng)訴主體，必須知彼知己，在熟悉進口國反傾銷程序、會計核算慣例及反傾銷立法背景基礎(chǔ)上，積極進行反傾銷應(yīng)訴能力會計自測，即企業(yè)在考慮成本的前提下定期組織相關(guān)專家、企業(yè)管理層及相關(guān)領(lǐng)域工作人員，運用“反傾銷應(yīng)訴能力會計測度模型”對某企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴能力進行專業(yè)鑒定，做到“心中有數(shù)”。（2）企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制機制，遵守會計準(zhǔn)則和會計制度，建立預(yù)防為主的反傾銷調(diào)查事前預(yù)防機制，特別是注意出口產(chǎn)品的定價問題，通過引入“出口產(chǎn)品定價”模型，提高出口產(chǎn)品定價的科學(xué)性，這樣即使遭遇突發(fā)性反傾銷調(diào)查，也可以為反傾銷應(yīng)訴提供決策參考，避免不必要的損失。（3）領(lǐng)導(dǎo)層反傾銷應(yīng)訴決策不足也是導(dǎo)致中國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴能力低下的原因，通過借鑒劉愛東等[ 18 ]反傾銷應(yīng)訴決策模型的思想，構(gòu)建了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層反傾銷應(yīng)訴決策模型，有助于提高領(lǐng)導(dǎo)層的應(yīng)訴決策能力。

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