新個稅改革下企業個稅籌劃分析

李麗

摘 要 在新個稅改革背景下，企業對工資薪金需要重新調整個稅籌劃方法，而有關工作人員會增加工作量和用工成本，還會增加企業稅務合規風險、個稅申報等內容。為了有效保障正常運營，提高競爭力，企業需要充分了解新個稅改革內容，結合其中涉及員工薪金的細則，及時采取有效措施優化員工薪酬結構，在新個稅改革下充分做好企業個稅籌劃工作。

關鍵詞 新個稅改革 企業 個稅籌劃

一、前言

新個稅改革不僅與所有納稅人存在密切關系，還會對企業等各種市場主體產生影響。為了切實保障健康發展，企業需要在實際運營管理過程中，對新個稅改革相關政策有充分了解與正確解讀，在保證符合各項法律法規要求的基礎上，合理調整個稅籌劃方案及內部管理制度。為了有效保護員工個人權益，推動企業長期穩定發展，有必要對新個稅改革下的企業個稅籌劃進行深入分析。

二、關系到員工薪金的新個稅改革內容

新個稅改革內容中，有兩項和企業員工關系最密切的工資薪金變化：一是保持稅制的分類和綜合相結合，實現個人所得稅有關項目體系的全新構建，項目數量從原來的11項減少至目前的9項，并全面落實綜合性扣除機制。個稅的計算形式從原來按月扣繳轉變為按年匯算清繳，扣除標準有所提升，同時納入了有關子女教育等專項附加扣除項，在一定程度上改變了稅率級距。二是新個稅在正式執行初期，對員工的年終獎所得稅，不確定是依舊按照原來的國稅發〔2005〕9號文件相關政策，還是通過并入綜合所得，以年度為單位進行所得稅繳納等其他形式。而在國家正式出臺財稅〔2018〕164號文件后，明確指出員工在2021年12月31日之前所獲得的全年一次性獎金不需要向綜合所得并入，此政策同樣適用于限制性股票、股票期權等員工股權激勵。此政策主要是為了促使個稅改革順利從分類稅制過渡到分類與綜合相結合稅制，穩定地轉換稅負繳納方式，進而更順利地執行新個稅法。

三、新個稅改革下企業個稅籌劃方法

（一）對新個稅法中扣除項目加以利用

新個稅改革中，與員工綜合所得相關的扣除項目和之前相關規定存在較大出入，不僅上調了起征點，還增加了多項專項附加扣除內容。因此，個人應納稅所得額有關計算公式也發生了新的變化，也就是稅前收入減去專項附加扣除、三險一金、其他扣除之后，才得到應納稅所得額。[1]在相關政策改變的基礎上，企業要利用這些政策內容，科學地開展個稅籌劃工作，就要充分做好以下3項工作：

一是企業要嚴格合理地審查員工向企業提交的各項扣除資料，并在為員工代繳符合法律法規的各種扣除項目時，全面開展各項扣除工作。二是企業要嚴格按照國家個稅改革相關規定，幫助員工辦理三險一金。由于住房公積金屬于稅前扣除項目，所以為了有效提升員工隱性收入，企業要適當提高繳納比例。三是在開展個稅籌劃工作期間，針對新個稅相關政策法規涉及的其他扣除項目，企業可對薪酬比例進行適當調整，在個稅優惠政策范圍內，幫助員工購買養老保險和商業健康保險，并將此方法作為一項重要的個稅籌劃方法。

（二）將應稅工資轉為員工福利

企業在薪酬發放期間，還需要根據相關法律法規，在員工薪資中進行一系列其他費用的扣除，因此企業每個月給員工發放的薪酬或者按照其他周期付給員工的薪資，都是員工名義上獲得的勞動所得費，實際發放金額未必是員工實際到手金額。如果公司能夠對這部分資金進行科學的統籌規劃，將此期間扣除的所有費用轉化為員工享受的福利，就可以使員工名義上的薪酬工資變相降低，而實際上提升員工待遇。這種個稅籌劃方式不一定會增加公司層面的額外支出，也不一定會導致員工勞動所得降低，但是能夠為員工謀取切實的福利待遇，有助于提高員工工作熱情和積極性，進而促進企業經濟效益逐步提升。企業實施此個稅籌劃方案，雖然在一定程度上改變了薪酬發放形式，但是卻不會使實際效益降低。[2]企業在進行個稅籌劃期間，可以適量為員工增加福利項目，并且承擔免繳個稅的一部分費用，利用增加的福利項目，抵消員工實際薪酬，以有效降低個稅成本。

（三）通過股權激勵改進薪酬兌現模式

企業在薪酬體系中，科學引入股權激勵方式，對員工加強股權激勵，是對企業目前薪酬兌現模式的有效創新，還切實為企業員工提供了基本福利待遇之外的更好待遇，能夠幫助企業留下更多核心人才。比如在企業薪酬管理中為員工提供股票期權，也就是公司向技術骨干和高管等人才授予通過事先約定價格在未來某一段時期購買一定數額的公司股票的權力，包括公司境外上市股票和境內上市股票。股票期權涉及4個關鍵交易階段，即持有、施權、轉讓、行權。國家針對不同交易階段，有差異化的稅收政策要求，并且關系到的所得類型也有所差異。[3]員工行權階段，涉及工資和薪金所得;員工持有階段，涉及股息利息和紅利所得;員工轉讓階段，涉及財產轉讓所得。企業需要對這3種類型關系到的所得整體稅負進行合理控制，最大限度地減少總應納稅額。

給予核心員工股票期權，相比向員工發放一次性的高額薪酬獎勵，不僅使員工減少了個人所得稅應納稅額，還使員工享受到了一定的股東權益，在利潤分配的基礎上使員工整體實際所得有所提高。企業采取這種股權激勵方式，可以把企業核心人才與經濟效益相結合，構建企業發展和員工發展相結合的管理模式，企業在此期間不用增加付現成本。在新個稅改革背景下，此方法不僅是一種科學有效的薪酬激勵形式，更是一種有效的個稅籌劃方法。

（四）科學利用稅收政策

新個稅改革涉及一項全年一次性獎金政策，企業可以合理利用這一政策，并合理規劃企業薪酬方案，最大限度地降低員工稅負。企業需要依據員工各項可扣除項目具體情況和實際綜合所得，確定員工全年一次性獎金是否納入其當年整體所得計稅。同時，要對所有應稅項目進行統籌考量，進而合理進行個稅籌劃。如果員工當年綜合所得除去全年一次性獎金后數額較小，但是按照相關規定涉及的其他可扣除項目具有較大金額，那么在計算個稅的時候，可以在綜合所得中納入全年一次性獎金，進而優化薪酬發放環節，這種形式比較適合薪資不高的普通員工。而企業核心員工及高管由于薪資獎金比較高，所以可以在個稅籌劃中以最大限度地減少員工稅負為目標，合理分配員工全年一次性獎金及全年綜合所得，按照低稅率搭配原則，對年終獎和工資加以籌劃，在對綜合工資和年終獎進行有效轉化的過程中，最大限度地降低適用稅率，以實現對薪酬發放方案的靈活調整。[4]如果企業員工全年收入總額是固定的，那么在配比員工薪資獎金的時候，就可以引入臨界點理論進行綜合分析，科學明確交稅臨界點，避免出現多發少得的情況，幫助員工減少個稅負擔。

（五）創新設計薪酬體系

為了切實有效地保證個稅籌劃發揮其作用，企業還要基于新個稅改革相關政策，對企業薪酬體系進行創新設計。不同企業雖然有不同的內部組織結構，但是員工組成基本一致，都包括三大類型：高層員工、中層員工及基層員工。員工收入也基本上包含股權分紅、基本工資、年終獎金以及績效獎金等類型。企業開展個稅籌劃期間，要注重不同員工類型，進行差異化薪酬體系的創新設計，盡量減輕員工個稅負擔，進而提升員工工作的積極性及主動性，幫助企業提升整體經濟效益。

四、結語

在新個稅改革背景下，企業要充分做好個稅籌劃工作，幫助員工盡量降低個稅負擔，并將個稅籌劃和員工激勵相結合，切實發揮個稅籌劃的價值和作用。基于新個稅改革相關政策，企業在進行個稅籌劃期間，要積極利用其中涉及的各種扣除項目，將應稅工資轉化成員工福利，通過股權激勵改進薪酬兌現模式，并科學利用新稅收政策，創新設計薪酬體系。

（作者單位為杭州華清設計控股集團有限公司）

參考文獻

[1] 邱鐘濤，蘇琇貞，黎明凡，等.基于新個稅改革的工資薪金個人所得稅籌劃技巧分析[J].企業改革與管理， 2019（13）：77.

[2] 鐘滔.淺析新個稅下的稅務籌劃[J].廣西質量監督導報，2019（4）：251.

[3] 王賽月，王潔.新個稅法下科學事業單位稅務籌劃策略分析[J].財會學習，2019（19）：3.

[4] 劉興東.新個人所得稅政策下的納稅籌劃[J].現代營銷（創富信息版），2019（6）：12.