關于加強鐵路運輸站段增值稅管理的思考

王世瓊

摘 要 為有效解決鐵路企業(yè)重復征稅和稅負失衡問題，提高鐵路企業(yè)經(jīng)濟效率和市場競爭力，順應國家“營改增”稅制改革的實際需要，2014年1月1日鐵路企業(yè)實行了營業(yè)稅改征增值稅。國鐵集團、各集團公司也相繼制定出臺了一系列的增值稅管理實施辦法，在加強鐵路企業(yè)增值稅管理、規(guī)范經(jīng)營行為、防范稅務風險、提高市場競爭力等方面取得了顯著成效。作為鐵路企業(yè)的基層管理單位，鐵路運輸站段在增值稅日常管理中認真落實相關規(guī)定，但仍存在一些不足。本文闡述目前鐵路運輸站段增值稅管理的模式和意義，分析增值稅管理中存在的具體問題，提出相關應對措施。

關鍵詞 鐵路運輸站段 增值稅管理 措施

一、鐵路運輸站段增值稅管理概述

（一）加強鐵路運輸站段增值稅管理的意義

鐵路企業(yè)實行“營改增”以來，國鐵集團、各集團公司相繼出臺了一系列增值稅管理實施辦法，運輸站段也結合實際，制定實施細則、完善內控制度、抓好落實考核，促進了增值稅各項管理工作穩(wěn)步推進，取得了一定的成效，但在增值稅專用發(fā)票的取得、合同條款的簽訂、考核機制等方面還存在一些不足。加強鐵路運輸站段增值稅管理，對夯實基礎、減輕稅負、節(jié)約成本，提高鐵路運輸企業(yè)經(jīng)濟效率，推動鐵路企業(yè)健康發(fā)展將起到積極的促進作用。

（二）鐵路運輸站段增值稅管理模式

根據(jù)中國鐵路總公司《關于增值稅匯總繳納實施辦法（試行）》規(guī)定，鐵路運輸站段采取運輸主營業(yè)務收入預繳和其他業(yè)務屬地扣繳相結合的方式繳納增值稅。在運輸主營業(yè)務收入預繳方面，實行由運輸站段按月預繳、國鐵集團按季匯總計算繳納。具體來說，就是運輸站段每月根據(jù)集團公司公布的收入，按規(guī)定的比例在屬地預繳增值稅，月末將進項稅額、進項稅額轉出和預繳增值稅科目余額流轉至集團公司，集團公司流轉至國鐵集團，由國鐵集團按季匯總計算繳納。在其他業(yè)務繳納方面，實行屬地扣繳增值稅。

二、鐵路運輸站段增值稅管理存在的問題

（一）未能按規(guī)定完全取得增值稅專用發(fā)票

鐵路管轄點多線長，運輸站段管內很多車站地處山區(qū)，經(jīng)濟不發(fā)達，商家較少，選擇余地不多，在購買辦公用品等零星商品時，多從小規(guī)模納稅人處購買，導致無法取得增值稅專用發(fā)票。同時，有些業(yè)務經(jīng)辦人員對增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的作用認識不到位，對增值稅發(fā)票的真實含義不夠了解，沒有主動去獲取增值稅專用發(fā)票，造成增值稅專用發(fā)票的取得率不夠高，致使部分進項稅無法抵扣。

（二）取得的增值稅發(fā)票票面信息不正確

取得的增值稅發(fā)票票面信息不正確，主要表現(xiàn)為貨物或應稅勞務、服務名稱錯誤;規(guī)格型號、單位、數(shù)量填寫不全;稅率不正確;沒有使用防偽稅控系統(tǒng)開具發(fā)票清單;建筑服務備注欄未注明服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱;不動產(chǎn)租賃備注欄未注明不動產(chǎn)的詳細地址等。這些不正確或填寫不規(guī)范的發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，也不得作為所得稅稅前的扣除憑證。

（三）賬務數(shù)據(jù)和勾選認證平臺數(shù)據(jù)有差異

在增值稅日常管理中，稅管人員在月末核對進項稅數(shù)據(jù)時，往往存在差異，特別是在有住宿費發(fā)票的情況下，由于住宿費發(fā)票稅額較小，多張發(fā)票稅金金額相同，給稅管人員核對數(shù)據(jù)造成了困難。造成差異的主要原因有以下4個方面：一是將多張發(fā)票進項稅合并列賬，容易造成漏列;二是將普通發(fā)票誤看成專用發(fā)票列支了進項稅，或是將專用發(fā)票誤看成普通發(fā)票未列支;三是在賬務數(shù)據(jù)列支了進項稅，勾選認證平臺未勾選，或是勾選認證平臺已勾選，賬務未列支;四是數(shù)據(jù)核對正確后，銷售方月末在不溝通的情況下擅自作廢發(fā)票，造成在勾選認證平臺查詢不到這張發(fā)票，導致數(shù)據(jù)差異。

（四）合同條款對增值稅約定不明確

由于運輸站段業(yè)務部門對增值稅管理制度理解不透徹，致使在簽訂部分合同時，對合同中增值稅發(fā)票有關約定未予明確。例如，合同中沒有載明開具增值稅發(fā)票的類型、適用稅率、價稅是否分離、履約方式、履約期限、違約責任、遇國家政策變化后續(xù)事項的處理等，造成履行合同風險，容易產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛。

（五）稅收籌劃能力有所欠缺

“營改增”雖然只是稅種變化，但涉及整個會計核算體系改變，引起會計科目增多，核算要求也相應提高，對財務人員的稅收籌劃意識和職業(yè)判斷能力提出了更高要求。但鐵路運輸站段財務人員大部分都是非稅務專業(yè)，對稅收籌劃認知不到位，缺乏專業(yè)稅收籌劃知識，在實務中存在如何正確簽訂合同條款有利于企業(yè)正確合理納稅，如何結合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務利用稅收優(yōu)惠政策減少稅負、降低成本，提升資金的有效利用率等方面的認識有所欠缺。

（六）增值稅管理考核機制不健全

在運輸站段的管理考核機制中，往往存在重生產(chǎn)、重安全、重經(jīng)營業(yè)績考核，而忽視增值稅管理考核的現(xiàn)象，致使生產(chǎn)業(yè)務部門對增值稅管理重視度不夠，干部職工對增值稅管理工作的重要性認識不足，存在認為增值稅管理是財務部門的事的錯誤認識。雖然運輸站段建立了增值稅管理制度，但由于相關考核機制不完善，或部分考核制度執(zhí)行不到位，致使增值稅管理制度落實不徹底，譬如開票點產(chǎn)生的作廢發(fā)票、紅字發(fā)票、記賬聯(lián)沒有按時移交等問題，造成增值稅管理風險。

三、加強鐵路運輸站段增值稅管理的措施

（一）完善管理模式，確保按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票

針對鐵路運輸站段沿線車站遠離城鎮(zhèn)，車站零星采購取得增值稅專用發(fā)票存在困難的實際情況，鐵路運輸站段應通過改變預算管理模式，將車站采購預算計劃編制在段部相關科室，由其選擇具備一般納稅人資格的商家進行集中采購，統(tǒng)一發(fā)放到車站。這樣不僅可以通過規(guī)模采購降低采購成本，還可以進一步規(guī)范管理，進而確保按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，增加進項稅抵扣額。同時，加強對合同條款中發(fā)票類型的審核，合同中需注明必須提供增值稅專用發(fā)票，建議對不能提供增值稅專用發(fā)票的服務單位予以更換，選擇和有一般納稅人資格的服務商合作。

（二）提升發(fā)票審核能力，減少增值稅發(fā)票信息錯誤

業(yè)務部門在接收發(fā)票時，對規(guī)格型號、數(shù)量、單位等填寫不規(guī)范的發(fā)票，業(yè)務人員容易識別，但像貨物或應稅勞務、服務名稱錯誤、稅率不正確等內容，業(yè)務人員審核起來有一定的難度。針對此問題，財務部門應定期對業(yè)務人員開展培訓，同時將單位常用的服務種類，其正確的應稅服務名稱、適用稅率、備注欄填寫內容等項目編制成冊，通過微信或釘釘轉發(fā)，讓業(yè)務部門人員在收到發(fā)票時對照初審，對不合規(guī)的發(fā)票予以退回，不斷提升業(yè)務人員的發(fā)票審核能力，減少增值稅發(fā)票信息錯誤。同時，在發(fā)票報銷環(huán)節(jié)，財務人員應嚴把審核關，不僅從形式上對發(fā)票各要素進行審核，更要結合業(yè)務性質從實質上進行審核，確保收到的發(fā)票真實、合理合法。通過嚴格審核，不僅能加強會計監(jiān)督，更能有效防止不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，也為企業(yè)所得稅稅前扣除提供符合稅法規(guī)定的可靠依據(jù)。

（三）加強財務管理，確保賬務數(shù)據(jù)與勾選認證平臺數(shù)據(jù)同步

一是在進行賬務處理時，根據(jù)每張發(fā)票的稅額逐張進行科目列示，并且在抵扣聯(lián)上標明所在憑證編號，便于稅管人員核對;二是核算人員應仔細區(qū)分發(fā)票類型，防止多列或少列;三是在進行賬務處理前，先審核發(fā)票的票面信息，再勾選發(fā)票進行信息確認和賬務處理;四是在發(fā)票張數(shù)較多時，稅管人員分階段核對數(shù)據(jù)，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，進行處理，減輕月末集中核對工作量;五是月末數(shù)據(jù)核對一致后，在次月初再次進行核對并及時確認簽名，防止銷貨方在不告知的情況下將發(fā)票作廢，造成數(shù)據(jù)不一致。

（四）規(guī)范合同增值稅相關條款，避免稅務管理風險

針對合同中增值稅發(fā)票有關內容未予以明確的問題，招標人在制作項目標書時，應要求投標企業(yè)在標書中明確是否提供增值稅專用發(fā)票、適用何種稅率以及不含稅總金額等條款。在簽訂合同時，應審核標的總額是否為含稅金額、適用稅率為多少，并明確在遇到國家稅務改革使稅率發(fā)生變動情況時，合同標的金額應如何調整，避免在最后開票結算時產(chǎn)生爭議和合同經(jīng)濟糾紛，進而避免稅務管理風險。

（五）加強人才培養(yǎng)，提升稅收籌劃能力

稅收籌劃對人才素質具有更高的要求，不僅要具備基本的財務核算能力，更應具備與稅收籌劃相適應的綜合管理知識能力，這就要求鐵路運輸站段要充分注重人才培養(yǎng)，不僅要多鼓勵職工進行自我提升，還要根據(jù)國家稅務總局出臺的增值稅相關政策，不定期組織人員開展學習和培訓，或者通過聘請稅務局專家開展專業(yè)培訓，不斷提升業(yè)務水平，準確把握政策規(guī)定，正確合理地進行稅收籌劃，提升增值稅管理能力，構建高素質、高實踐能力的稅收籌劃隊伍。

（六）完善考核機制，提高員工參與增值稅管理的積極性

一是鐵路運輸站段應及時適應稅制改革新要求，結合行業(yè)特點，完善增值稅相關管理制度，修訂業(yè)務管理流程，編制稅收管理指引，接受稅務機關的指導。二是建立完善考核機制，有效發(fā)揮增值稅管理工作人員的主觀能動性，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。通過完善從制度到考核這樣一個實施系統(tǒng)，建立一支優(yōu)秀的增值稅管理隊伍，夯實增值稅管理工作基礎。三是應進一步完善增值稅管理監(jiān)督檢查制度，將增值稅管理納入財務檢查和收入稽查范圍，采用定期專項檢查和其他檢查相結合的方式，加強對增值稅管理的監(jiān)督檢查，實現(xiàn)增值稅檢查的內部日常化、制度化，確保增值稅管理制度落實到位、運行通暢、確保效果。

四、結語

“營改增”改革作為我國結構性減稅中的一項重要手段，在推動經(jīng)濟結構調整方面具有重要的影響價值，也是現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的主要趨勢。鐵路運輸站段加強增值稅管理，不僅有利于減輕稅負、控制稅務風險，還有利于規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營，提升經(jīng)營效益，為鐵路進一步深入推進“強基達標、提質增效”起到積極的促進作用。相信通過集團公司與運輸站段的共同努力，上述存在的問題會逐步得到解決，管理效率會進一步提升，實現(xiàn)鐵路發(fā)展從規(guī)模速度型向質量效益型轉變。

（作者單位為中國鐵路西安局集團有限公司安康車務段）

參考文獻

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[2] 國家稅務總局《關于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）[Z].

[3] 席小燕.鐵路基層站段增值稅管理優(yōu)化研究[J].財經(jīng)界，2020（01）：242-244.