關于加強鐵路運輸站段增值稅管理的思考

王世瓊

摘 要 為有效解決鐵路企業重復征稅和稅負失衡問題，提高鐵路企業經濟效率和市場競爭力，順應國家“營改增”稅制改革的實際需要，2014年1月1日鐵路企業實行了營業稅改征增值稅。國鐵集團、各集團公司也相繼制定出臺了一系列的增值稅管理實施辦法，在加強鐵路企業增值稅管理、規范經營行為、防范稅務風險、提高市場競爭力等方面取得了顯著成效。作為鐵路企業的基層管理單位，鐵路運輸站段在增值稅日常管理中認真落實相關規定，但仍存在一些不足。本文闡述目前鐵路運輸站段增值稅管理的模式和意義，分析增值稅管理中存在的具體問題，提出相關應對措施。

關鍵詞 鐵路運輸站段 增值稅管理 措施

一、鐵路運輸站段增值稅管理概述

（一）加強鐵路運輸站段增值稅管理的意義

鐵路企業實行“營改增”以來，國鐵集團、各集團公司相繼出臺了一系列增值稅管理實施辦法，運輸站段也結合實際，制定實施細則、完善內控制度、抓好落實考核，促進了增值稅各項管理工作穩步推進，取得了一定的成效，但在增值稅專用發票的取得、合同條款的簽訂、考核機制等方面還存在一些不足。加強鐵路運輸站段增值稅管理，對夯實基礎、減輕稅負、節約成本，提高鐵路運輸企業經濟效率，推動鐵路企業健康發展將起到積極的促進作用。

（二）鐵路運輸站段增值稅管理模式

根據中國鐵路總公司《關于增值稅匯總繳納實施辦法（試行）》規定，鐵路運輸站段采取運輸主營業務收入預繳和其他業務屬地扣繳相結合的方式繳納增值稅。在運輸主營業務收入預繳方面，實行由運輸站段按月預繳、國鐵集團按季匯總計算繳納。具體來說，就是運輸站段每月根據集團公司公布的收入，按規定的比例在屬地預繳增值稅，月末將進項稅額、進項稅額轉出和預繳增值稅科目余額流轉至集團公司，集團公司流轉至國鐵集團，由國鐵集團按季匯總計算繳納。在其他業務繳納方面，實行屬地扣繳增值稅。

二、鐵路運輸站段增值稅管理存在的問題

（一）未能按規定完全取得增值稅專用發票

鐵路管轄點多線長，運輸站段管內很多車站地處山區，經濟不發達，商家較少，選擇余地不多，在購買辦公用品等零星商品時，多從小規模納稅人處購買，導致無法取得增值稅專用發票。同時，有些業務經辦人員對增值稅專用發票和普通發票的作用認識不到位，對增值稅發票的真實含義不夠了解，沒有主動去獲取增值稅專用發票，造成增值稅專用發票的取得率不夠高，致使部分進項稅無法抵扣。

（二）取得的增值稅發票票面信息不正確

取得的增值稅發票票面信息不正確，主要表現為貨物或應稅勞務、服務名稱錯誤;規格型號、單位、數量填寫不全;稅率不正確;沒有使用防偽稅控系統開具發票清單;建筑服務備注欄未注明服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱;不動產租賃備注欄未注明不動產的詳細地址等。這些不正確或填寫不規范的發票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，也不得作為所得稅稅前的扣除憑證。

（三）賬務數據和勾選認證平臺數據有差異

在增值稅日常管理中，稅管人員在月末核對進項稅數據時，往往存在差異，特別是在有住宿費發票的情況下，由于住宿費發票稅額較小，多張發票稅金金額相同，給稅管人員核對數據造成了困難。造成差異的主要原因有以下4個方面：一是將多張發票進項稅合并列賬，容易造成漏列;二是將普通發票誤看成專用發票列支了進項稅，或是將專用發票誤看成普通發票未列支;三是在賬務數據列支了進項稅，勾選認證平臺未勾選，或是勾選認證平臺已勾選，賬務未列支;四是數據核對正確后，銷售方月末在不溝通的情況下擅自作廢發票，造成在勾選認證平臺查詢不到這張發票，導致數據差異。

（四）合同條款對增值稅約定不明確

由于運輸站段業務部門對增值稅管理制度理解不透徹，致使在簽訂部分合同時，對合同中增值稅發票有關約定未予明確。例如，合同中沒有載明開具增值稅發票的類型、適用稅率、價稅是否分離、履約方式、履約期限、違約責任、遇國家政策變化后續事項的處理等，造成履行合同風險，容易產生經濟糾紛。

（五）稅收籌劃能力有所欠缺

“營改增”雖然只是稅種變化，但涉及整個會計核算體系改變，引起會計科目增多，核算要求也相應提高，對財務人員的稅收籌劃意識和職業判斷能力提出了更高要求。但鐵路運輸站段財務人員大部分都是非稅務專業，對稅收籌劃認知不到位，缺乏專業稅收籌劃知識，在實務中存在如何正確簽訂合同條款有利于企業正確合理納稅，如何結合生產經營業務利用稅收優惠政策減少稅負、降低成本，提升資金的有效利用率等方面的認識有所欠缺。

（六）增值稅管理考核機制不健全

在運輸站段的管理考核機制中，往往存在重生產、重安全、重經營業績考核，而忽視增值稅管理考核的現象，致使生產業務部門對增值稅管理重視度不夠，干部職工對增值稅管理工作的重要性認識不足，存在認為增值稅管理是財務部門的事的錯誤認識。雖然運輸站段建立了增值稅管理制度，但由于相關考核機制不完善，或部分考核制度執行不到位，致使增值稅管理制度落實不徹底，譬如開票點產生的作廢發票、紅字發票、記賬聯沒有按時移交等問題，造成增值稅管理風險。

三、加強鐵路運輸站段增值稅管理的措施

（一）完善管理模式，確保按規定取得增值稅專用發票

針對鐵路運輸站段沿線車站遠離城鎮，車站零星采購取得增值稅專用發票存在困難的實際情況，鐵路運輸站段應通過改變預算管理模式，將車站采購預算計劃編制在段部相關科室，由其選擇具備一般納稅人資格的商家進行集中采購，統一發放到車站。這樣不僅可以通過規模采購降低采購成本，還可以進一步規范管理，進而確保按規定取得增值稅專用發票，增加進項稅抵扣額。同時，加強對合同條款中發票類型的審核，合同中需注明必須提供增值稅專用發票，建議對不能提供增值稅專用發票的服務單位予以更換，選擇和有一般納稅人資格的服務商合作。

（二）提升發票審核能力，減少增值稅發票信息錯誤

業務部門在接收發票時，對規格型號、數量、單位等填寫不規范的發票，業務人員容易識別，但像貨物或應稅勞務、服務名稱錯誤、稅率不正確等內容，業務人員審核起來有一定的難度。針對此問題，財務部門應定期對業務人員開展培訓，同時將單位常用的服務種類，其正確的應稅服務名稱、適用稅率、備注欄填寫內容等項目編制成冊，通過微信或釘釘轉發，讓業務部門人員在收到發票時對照初審，對不合規的發票予以退回，不斷提升業務人員的發票審核能力，減少增值稅發票信息錯誤。同時，在發票報銷環節，財務人員應嚴把審核關，不僅從形式上對發票各要素進行審核，更要結合業務性質從實質上進行審核，確保收到的發票真實、合理合法。通過嚴格審核，不僅能加強會計監督，更能有效防止不合規發票流入企業，也為企業所得稅稅前扣除提供符合稅法規定的可靠依據。

（三）加強財務管理，確保賬務數據與勾選認證平臺數據同步

一是在進行賬務處理時，根據每張發票的稅額逐張進行科目列示，并且在抵扣聯上標明所在憑證編號，便于稅管人員核對;二是核算人員應仔細區分發票類型，防止多列或少列;三是在進行賬務處理前，先審核發票的票面信息，再勾選發票進行信息確認和賬務處理;四是在發票張數較多時，稅管人員分階段核對數據，以便及時發現問題，進行處理，減輕月末集中核對工作量;五是月末數據核對一致后，在次月初再次進行核對并及時確認簽名，防止銷貨方在不告知的情況下將發票作廢，造成數據不一致。

（四）規范合同增值稅相關條款，避免稅務管理風險

針對合同中增值稅發票有關內容未予以明確的問題，招標人在制作項目標書時，應要求投標企業在標書中明確是否提供增值稅專用發票、適用何種稅率以及不含稅總金額等條款。在簽訂合同時，應審核標的總額是否為含稅金額、適用稅率為多少，并明確在遇到國家稅務改革使稅率發生變動情況時，合同標的金額應如何調整，避免在最后開票結算時產生爭議和合同經濟糾紛，進而避免稅務管理風險。

（五）加強人才培養，提升稅收籌劃能力

稅收籌劃對人才素質具有更高的要求，不僅要具備基本的財務核算能力，更應具備與稅收籌劃相適應的綜合管理知識能力，這就要求鐵路運輸站段要充分注重人才培養，不僅要多鼓勵職工進行自我提升，還要根據國家稅務總局出臺的增值稅相關政策，不定期組織人員開展學習和培訓，或者通過聘請稅務局專家開展專業培訓，不斷提升業務水平，準確把握政策規定，正確合理地進行稅收籌劃，提升增值稅管理能力，構建高素質、高實踐能力的稅收籌劃隊伍。

（六）完善考核機制，提高員工參與增值稅管理的積極性

一是鐵路運輸站段應及時適應稅制改革新要求，結合行業特點，完善增值稅相關管理制度，修訂業務管理流程，編制稅收管理指引，接受稅務機關的指導。二是建立完善考核機制，有效發揮增值稅管理工作人員的主觀能動性，及時發現問題、分析問題、解決問題。通過完善從制度到考核這樣一個實施系統，建立一支優秀的增值稅管理隊伍，夯實增值稅管理工作基礎。三是應進一步完善增值稅管理監督檢查制度，將增值稅管理納入財務檢查和收入稽查范圍，采用定期專項檢查和其他檢查相結合的方式，加強對增值稅管理的監督檢查，實現增值稅檢查的內部日常化、制度化，確保增值稅管理制度落實到位、運行通暢、確保效果。

四、結語

“營改增”改革作為我國結構性減稅中的一項重要手段，在推動經濟結構調整方面具有重要的影響價值，也是現代服務業發展的主要趨勢。鐵路運輸站段加強增值稅管理，不僅有利于減輕稅負、控制稅務風險，還有利于規范生產經營，提升經營效益，為鐵路進一步深入推進“強基達標、提質增效”起到積極的促進作用。相信通過集團公司與運輸站段的共同努力，上述存在的問題會逐步得到解決，管理效率會進一步提升，實現鐵路發展從規模速度型向質量效益型轉變。

（作者單位為中國鐵路西安局集團有限公司安康車務段）

參考文獻

[1] 中國鐵路總公司《關于增值稅匯總繳納實施辦法（試行）》（鐵總財〔2014〕77號）[Z].

[2] 國家稅務總局《關于發布企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）[Z].

[3] 席小燕.鐵路基層站段增值稅管理優化研究[J].財經界，2020（01）：242-244.