基于財務報表分析在稅務稽查中的應用分析

摘 要 隨著我國經濟體制的深化改革，會計行業發展迅速，稅收制度也不斷完善。在社會迅速發展的同時，我們不僅要完善會計行業規范，而且要重視稅務稽查工作。財務報表是直接反映企業運營狀況的一手資料，在稅務稽查中運用財務報表對企業的經營狀況進行分析，能夠規避可能出現的稅務風險。本文主要介紹常用的財務報表分析方法，并闡述財務報表分析在稅務稽查中的具體應用。

關鍵詞 財務報表 稅務稽查 應用

一、稅務稽查存在的問題

稅務稽查是指稅務機關依照法律法規規定，依照法定程序對納稅人、扣繳義務人的涉稅情況進行檢查處理的行政執法行為。稅務稽查是稅收征收管理工作的重要環節，但在實際執行中存在一些問題。

（一）稅務稽查各環節執行難分離

稅務稽查在開展選案、審理、執行等工作時應當分工明確，相互制約，合理配合。實行稽查各環節的專業化分工，稽查執法人員各司其職，每一個環節都會不同程度地受到其他環節的監控，從而形成一個有利于明確并追究執法責任的監督制約體系。但是當前，我國由于稅務稽查人員較少，管轄的區域較大，使得稅務稽查過程中存在監督不到位，各個崗位不能得到有效約束，難以保證執法的公正性等一系列問題。

（二）稅務稽查選案缺少科學性

一些稅務機關在實施選案工作時未能進行系統的研究，對待選案流于形式。稅務機關稽查選案缺少獲取信息的有效渠道，企業的經營情況及申報納稅信息都在征收部門，而稽查部門獲取這些信息時存在一定的難度，造成了選案工作的局限性。

（三）稅務稽查執法存在一定的紕漏

稅務稽查在執法過程中有一定的不規范，通常稅務部門下達了稅務判決書但是并未能填寫回證，甚至在稽查執行時沒有相關的執行報告。

（四）稅務稽查執行存在一定的難度

目前，我國稅務機關面臨的日常難題為稅務稽查過程中存在一定的難度。企業經營不善，資金周轉方面十分困難，導致稅務稽查處理結果執行不到位。

為使財務報表分析能夠發現并解決上述問題，廣泛應用于稅務稽查工作中，我們首先要明確財務報表的分析方法以及財務報表分析在稅務稽查中的重要意義。

二、財務報表分析方法

財務報表與稅收存在密切關系。增值稅、消費稅和企業所得稅等稅種的計稅依據都是根據利潤表及有關賬戶的數據填報。資產負債表項目雖與納稅申報表的計稅依據不存在直接對應關系，但一些資產負債等項目與計稅依據也有聯系。因此，分析財務報表，搞清各項計稅依據異常變化的成因，有助于開展稅務稽查工作。

財務報表分析是通過收集、整理企業財務會計報告中的有關數據，并結合其他相關信息，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據。分析財務報表的主要方法有以下幾種：

（一）橫向分析法

根據企業最近幾年的報表數據對其研究，通過百分率和絕對值的增減分析企業的財務狀況。分析時，注意絕對金額和變動幅度變化較大的項目，并與有關項目的變動情況相聯系。例如，把利潤表中的銷售收入的增減幅度與資產負債表中應收賬款的增減幅度相比較，判斷其增減情況是否恰當，是否可能存在偷稅、逃稅的問題。

（二）縱向分析法

企業通過分析同一年度內的財務報表相關數據，對報表中的各個科目的余額同報表合計數進行對比，就能得出該項目在總體中的比重和該項目的變化情況。

（三）趨勢分析法

根據企業連續數期的財務報表比較各期有關項目的金額，揭示財務狀況變動趨勢。

（四）比率分析法

具有內在聯系的數據互相比較，求出比率，得知同一張會計報表里各項目間的邏輯關系，全方位反映企業財務情況、經營成果及現金流量。如已銷商品毛利占商品銷售額的百分比為毛利率，處于成熟期的產品，其毛利率維持在一個較為穩定的范圍內。如果一個企業的毛利率發生異常波動，就需要作進一步檢查分析：是在確認銷售收入和銷售成本時違背了配比原則，還是產品市場價格下降或是產品成本上升，有無偷逃稅因素存在，如虛列支出、擴大成本開支等。

三、財務報表分析在稅務稽查中的應用

財務報表分析有助于開展稅務稽查工作。稅務稽查包含選案、實施、審理、執行4個部分，財務報表分析在稽查各個環節皆有不同的應用。

（一）在稅務稽查選案中的應用

稽查選案是稅務稽查的第一道工序，即通過計算機、人工或兩者相結合，對各類稅務信息進行分類處理，在眾多納稅人、扣繳義務人中確定稅務稽查對象。稽查對象選擇的成功與否，直接關系到稅務稽查的質量和效率高低。

稅務部門通過對財務報表的研究分析，詳細了解公司納稅情況，找出經營過程中存在的問題，分析企業的獲利能力和償債能力等。根據所得到的具體調查項目，評估納稅情況，進一步利用實地核查的方式確定企業納稅申報中存在的問題和原因。

稅務稽查選案通常有人工選案和計算機選案兩種方法。人工選案一般用于傳統的稅務稽查工作，計算機選案能夠快速查詢項目，預測企業稅收情況，確定稅務稽查的方向。根據稽查的方向便能對該企業的稅務情況進行分析，得出該企業內部是否存在偷稅漏稅的情況。稅務稽查選案與財務報表有著密切聯系。財務報表分析的數據為稽查選案提供可靠的參考依據，從中篩選出有價值的信息，減輕稅務機關工作負擔，提升工作效率。

（二）在稅務稽查審理中的應用

稽查審理是稅務機關對稽查終結的涉稅案件依法進行審核和作出處理決定的過程，稽查審理是稅務稽查必不可少的環節。財務報表可以幫助審理人員快速獲得相關信息，進一步掌握公司財務情況，如企業賬務處理是否規范、經營活動是否真實、成本列支是否真實、納稅調整是否合法合規、關聯交易是否遵循獨立原則等。這些問題均能借助財務報表進行甄別，從中找到問題的原因，并提出相應的解決措施，提高稅務稽查質量。特別是在分析企業利潤表時，尤其關注期間費用，對不應該計入費用的，要在企業年度所得稅匯算清繳時，根據法律法規規定調整相關科目，保證企業在計算所得稅時的準確性。

稅務機關通過觀察報表結構和報表間的鉤稽關系，判斷數據是否異常，報表項目之間存在一定的邏輯關系，如銷售成本和存貨。如果不是非銷售原因造成的存貨減少，則當期減少的存貨就應當等于當期的銷貨成本。如果發現兩者不等，則可能存在隱瞞銷售行為或錯轉銷售成本的問題。同理，投資和投資收益、存貨和應付賬款、利息費用和銀行借款等兩個相關指標間也往往存在一定的邏輯聯系，在報表分析時都可以為我所用，從而對企業整個案件有全方位的判斷把控。

（三）在稅務稽查執行中的應用

稅務稽查機構對企業作出的判決付諸實踐就是稅務稽查執行，是稅務稽查最終且最重要的環節。稅務稽查執行是按照稅法規定對企業進行約束的重要行為，貫徹違法必究的原則。在進行稅務稽查時，通常會碰到納稅人以資金周轉不開為由拖延繳納稅款，這給國家稅收工作帶來不良影響。稅務稽查時如遇此類情況，通常要根據該企業的會計報表對其進行分析，計算該企業最近幾年的資產負債率、應收賬款周轉率和資金周轉率，借用貨幣資金項目衡量企業流動資產在短期債務到期前可變現償還負債的能力。這些指標幫助稽查人員宏觀把握納稅人的財務狀況和生產經營情況，判斷其是否具備償債能力，以此作為是否采取稅收保全措施的重要依據。當發現企業存在利用資金周轉困難故意拖延稅款繳納時，要對企業采取強制措施，要求企業必須限期繳清稅款，給予逾期未繳者相應處罰。

四、結語

財務報表分析在企業稅務稽查過程中有著重要作用，分析財務報表可以實時把握企業的財務動向，協助稅務稽查人員完成稽查檢查工作，及時發現企業存在的問題，督促企業及時整改，保證我國稅收健康發展。

（作者單位為對外經濟貿易大學國際商學院、黃河水利委員會黃河中心醫院）

[作者簡介：齊悅，對外經濟貿易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員，會計師，主要負責政府采購和招投標，成本分析，納稅籌劃等工作。]

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