會計誠信問題研究

金洋 欒迪

誠信，指誠實不欺，恪守信用。美國著名的《哈佛商業評論》主編Suzy Wetlaufer也忠告人們，“要想提高業務水準，工作事業有成就，就必須誠實守信，對所有的人講真話”。會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，在經濟活動中起著舉足輕重的作用，更是應該以誠信為本。然而近年來隨著會計舞弊案件不斷揭諸于世，誠信危機猶如一顆重磅炸彈在經濟生活中炸響，公眾對會計業的信心也因此一落千丈。如何重建會計行業威信，樹立會計行業新形象已成為每一個會計人不得不面對的問題。本論文將從誠信問題的市場經濟要求、危害、根源及對策來展開論述。

一、會計誠信問題帶來的危害

會計誠信危機就是由于會計造假而導致的民眾對會計業的信任危機。因此會計誠信問題帶來的危害其實也就是會計造假帶來的危害。會計造假如此泛濫，其造成的危害當然是不言而喻的。會計造假的直接后果是導致了會計信息的嚴重失真，從而給廣大信息使用者和國家宏觀調控造成了嚴重危害。

（一）嚴重擾亂了經濟秩序

造假者憑借虛假會計信息操作股市大肆圈錢，以飽私囊。一旦東窗事發，股票價格就會從天價跌至谷底，造成股市大幅波動，經濟秩序混亂不已。美國安然公司申請破產時股票價格約50美分，而年初最高曾達到90.75美元。美國人從未見過這樣一家超級公司如此戲劇性地從頂峰墜落到谷底，仿若在經歷一場神話故事。

（二）嚴重損害了廣大投資者的利益

由會計作業為起點的造假經濟蒙蔽著投資者，并不斷從證券市場上圈錢，用數字虛構泡沫繁榮。在這些泡沫繁榮退盡后，留下的必然是大批失望、絕望、憤怒的受害者。這些無辜的受害者輕則損失一筆投資款，重則傾家蕩產，負債累累，自殺身亡。

（三）誤導政府對資本市場的監管和對金融風險的防范

會計核算資料不真實，除了導致會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預測、決策時發生失誤，還會誤導政府的宏觀經濟政策，使政府難以有效地對資本市場進行監管和對金融風險進行控制。

（四）會計業信譽掃地，許多事務所隨之關閉，某種意義上的人才損失

接二連三的造假丑聞嚴重挫傷了公眾信心，許多事務所也紛紛落馬，被吊銷營業執照關門大吉。其中有享譽全球的老字號事務所，如安達信;也不乏原先口碑頗好的事務所，如中天勤。而許多會計業的精英也因身陷造假案件而身敗名裂。據有關部門統計，僅2001年上半年國內就有400多名注冊會計師因各種失信與造假行為而受到處理。從某種意義上說，即排除道德因素，單純從社會培養一名注冊會計師所花費的成本上說，這是社會人才資本的損失。

（五）批量滋生了腐敗分子

會計造假不可能由某個人一手遮天，往往是團體犯罪，而且幕后導演者通常是公司的高層。在這些造假同盟中，巨額利益是共同的目的，維系人與人感情的當然就是金錢了。為了達到目的他們不惜花重金收買能給他們開綠燈的人員，比如官員，注冊會計師等。腐敗就這樣滋生了。

二、會計誠信問題的對策探討

擒賊先擒王，治標更要治本。解決會計誠信問題也應該從源頭入手，即要從根本上采取必要措施使造假成本高于造假的收益。從經濟學角度分析，任何一個理性人是不會花大成本去做小收益的事情的。治理的手段要雙管齊下，即法律管制和道德管教雙管并重，其中以法律管制為主;治理的方式從事后查處為主轉向事前預防和事后查處相結合，并逐步過渡到以事前預防為主。

（一）加強司法和政府監管力度，發揮法律和行政力量

加強法制和政府監管，是用非市場力量抑制市場制度的弊端。

第一，從有關會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。所謂會計法治的“精確制導”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業浮出水面;明確規定會計真實性的具體法律標準，降低名義上的要求，鎖定少數違法企業和最惡劣的行為，解放大多數企業;明確規定企業負責人是會計信息真實性的唯一責任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關鍵目標;明確區分會計責任和審計責任，瓦解兩者的欺騙聯盟。此外，為了改進會計的法制建設，還需要研究司法會計，提高立法和執法的科學性。

第二，從有關會計的政府監管來看，需要解決監管的責任問題。政府監管部門的責任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴格執法問題。過去企業都有上級主管，企業出了任何問題上級都要受牽連。上級對企業的監管是預防性的，逐級監管，有完善的控制系統，假冒偽劣產品的生產很困難。現在上級沒有了，監管的責任轉移到綜合部門。綜合部門的權力很大，但只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣商品生產出來，已經上市，甚至死了人或媒體已經曝光，或者領導人有了批示，這些部門才開始行動。預防性的監管責任應當歸屬于誰？監管部門不作為應當承擔什么責任？如果不明確，就無法改變當前沒有人承擔責任的局面。

第三，從有關會計的制度規范來看，與會計造假有關的問題有兩個，一是頻繁的會計制度改革，破壞了會計數據的連續性，每一次改動必然給企業提供一次洗牌的機會和造假的手段。因此，會計技術規范的出臺要慎重，要有相對的穩定性。

（二）完善會計準則和上市公司信息披露制度

目前我國上市公司會計及信息披露的規范體系由兩個層次構成：第一個層次是《公司法》、《證券法》、《會計法》以及《股票發行與交易管理暫行條例》等法律法規;第二個層次則是由財政部制定的會計制度及會計準則、證監會制定的《公開發行證券公司信息批露的內容與格式準則》等規定。隨著我國資本市場國際化和創新化程度的提高，金融衍生工具將不可避免走上舞臺，為防止公司通過復雜的金融工具交易逃避監管，應當抓緊對金融工具的研究，制定相應的會計準則以及披露準則，規范公司行為。另外，財務報表信息披露的內容也應該加以改進，建議增加一些能夠反映企業真實盈利情況的內容。例如，在披露的年度報表中增加當年職工的工資發放情況;稅務機關出具的表明公司當年實際繳納所得稅的證明;主辦銀行出具的表明公司業務往來的現金流量證明等。

（三）從立法上完善公司治理，加強內部監管

我國上市公司治理結構中存在制約機制不夠健全的問題。一是監事會職權范圍小，監督不力。我國的公司普遍采用的治理結構為“股東會——董事會——監事會”三位一體的模式。監事會是獨立的監督機關，但是在發現違法違章行為時，法律并沒有規定它是否有權進行處置，對于它可以采取何種措施對違法行為進行糾正也沒有規定。2002年1月，中國證監會發布了《上市公司治理準則》完善了監事會的職能，比如，第六十三條規定：“監事會發現董事、經理和其他高級管理人員存在違反法律、法規或公司章程的行為，可以向董事會、股東大會反映，也可以直接向證券監管機構及其它有關部門報。”但我認為，要想發揮切實的監督作用，還必須增加它的職權范圍。比如，改革現有的監事會于董事會并行的結構為監事會作為董事會的上位機關這一模式，并且監事會有權選任和聘解董事。二是“一股獨大”問題。由于控股股東與上市公司在人員、資產、財務方面分離不徹底，上市公司決策權過多集中于控股股東，致使發生內幕交易、操縱股市、轉移資產等問題。控股股東為了自身利益，制造一些虛假信息，損害中小投資者的利益。對此，要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，同時建立健全獨立董事制度，增強董事內部制約機制。

（四）加強外部監管

在外部監管方面，中國的審計監督和市場監管還都不完善，所以必須從法律上對審計行為做出規定。比如，為了防止公司與會計事務所互相勾結，可以要求會計事務所內部對某一公司的審計小組定期輪崗;單個小組不能建立與客戶過于密切的關系，原則上還可以要求公司相鄰年度的審計報告不能有同一事務所出具。另外，在市場監管上，我國證交所的檢查多數依托于既存審計信息，缺少主動尋找違規事實的措施。對此，我們可以制定相關法律，規定證交所可以借助于一個獨立的審計機構，主動定期抽查上市公司的經營狀況。該審計機構必須是與被審計公司沒有任何利害關系的單位，它只對證交所負責。這樣的再次審查監督，對規范上市公司運作和防范違法違規的產生將產生一定的積極作用。

（五）建立信用制度

建立以注冊會計師“個人信用制度”為基礎的規范的會計服務市場信用體系。實行這一制度，能夠記載注冊會計師和會計師事務所的基本信息、政府有關部門對注冊會計師和會計師事務所的相關處罰、注冊會計師后續教育、客戶反映等情況，并通過適當的渠道進行披露，以約束注冊會計師和會計師事務所的失信行為。目前，上海、深圳的注冊會計師協會已開始建立行業信用制度檔案，中注協也起草了《行業誠信檔案制度建設的指導意見》。完備可行的信用制度可使講誠信的會計師及事務所受到社會的尊重，得到應有的回報;可使失信的會計師及事務所承擔其行為失信造成的成本，受到輿論的譴責，付出經濟上的代價。

（六）加強誠信教育

誠信是市場經濟的基石，是注冊會計師行業發展的生命線。全面加強行業誠信建設，重塑行業誠信形象，提升行業公信力，必須加強行業道德規范，制定從業人員在職業觀念、態度、技能、紀律和作風等方面的基本要求，將“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”作為基本職業道德和行為準則。具體地，一要開設會計道德倫理課，強化會計學專業學生的職業道德意識;二要推行職業道德年檢制度，加強對從業人員道德的監督和檢查工作。每一個會計師事務所還應貫徹《注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信教育建設綱要》，教育和監督全體業務人員，提高執業質量，遵守職業道德并使其成為一種自覺行為、一種生存準則。

參考文獻

[1]王廣明、張奇峰，“注冊會計師‘誠信的經濟學分析”，《會計研究》，2003年第4期。

[2]葛家澍，“安然事件的反思——對安然公司審計問題的剖析”，《會計研究》，2002年第2期。