食品行業社會責任會計信息披露問題研究

摘要：當前，人們對于食物品質的要求越來越高，食品安全問題成為當前社會的熱點問題。本文以食品行業上市企業為縮影，采用研究樣本相關信息披露現狀的方式分析目前食品行業在該領域存在的問題，并提出符合我國國情的改進建議。我國食品行業上市公司社會責任會計信息披露的現狀及問題。論文重點分析了行業相關信息披露質量低下的主要原因，并就當前國情對食品行業相關信息披露提出了若干改進建議。

關鍵詞：社會責任會計;食品行業;上市公司;信息披露質量

一、社會責任會計概述

社會責任會計是“會計在社會學、政治學和經濟學等社會科學領域中的應用”。宋獻中（1992）則提出社會責任會計巧妙結合了會計與社會責任，其目的是提高企業的運作效益。目前，我國相關學者對此已有了基本統一的理解，即社會責任會計是企業通過財務與非財務結合的方式，將履行的經濟、法律、倫理、慈善責任反饋給廣大利益相關者，以最大限度發揮公司利益[2]。

鑒于食品行業的特殊性，社會責任會計對行業的規范與監督更起到了至關重要的作用。企業應將股東利益最大化的經營目標與高質量滿足社會需求相結合，通過展行社會責任將關注點放在食品安全性的提高上，并確保產品的生產加工質量。企業對社會責任的披露有利于消費者增加對產品的信心與關注，從而提高潛在競爭力，形成良好的經營循環，帶動整個行業的發展。

同時，有關食品行業社會責任會計的研究，也是基于利益相關者理論、可持續發展理論、信息不對稱理論、會計學相關理論等相關理論的應用，從而促進企業的履責以及制度的規范發展。

二、我國食品行業上市公司社會責任會計信息披露現狀

（一）我國食品行業卜市公司樣本選取與來源

本文以《2018中國最受消費者信賴食品行業百強榜》中的企業作為篩選對象，剔除非上市公司、ST和*ST企業、及樣本區間內相關數據缺失的企業，最終得到35家上市企業進行2015-2017年的數據樣本研究，詳見表1。對于樣本中企業獨立社會責任報告基本信息的統計信息來自國泰安CSMAR系列研究數據庫。基于現有條件，所有數據通過手工方式整理，并繪制成表格、圖表等形式。

（二）樣本公司社會責任會計信息披露現狀統計分析

如圖1所示，自2010年起，食品行業上市公司獨立報告的發布數量穩步上升，從起初的18.29%增長至29.32%，并于2014年起披露比例高于市場平均水平。可見食品行業對其履行社會責任的重要性及特殊性認識有很大提高。

基于這一宏觀背景，本文主要從相關會計信息披露的自主與真實性、全面完整性、具體信息價值及可比性四個方面進行分析。

1.獨立報告披露的自主與真實性

上市企業在社會責任會計信息的披露形式上有所不同，15家公司于2017年選擇以獨立社會責任報告的方式公開企業履責情況，占整體的42.86%;沒有獨立報告的公司大部分采取財務報告附注的方式描述社會責任占比48.57%，僅有3家企業沒有對社會責任相關會計信息進行特別披露。獨立報告的披露比例高于行業平均水平，受消費者喜愛的企業社會責任會計信息自主披露意識較高。

另外，在出具獨立社會責任報告的15家企業中，有7家董事會對獨立報告的編制進行了無虛假記載及重大錯報的明確保證聲明，較2015年增長了7%左右，有4家企業選擇較為模糊的保證方式，僅在報告中提到編制過程遵循客觀真實的原則，另有4家企業對此并沒有提及。從樣本來看，企業對于社會責任會計信息的披露真實性保證意識依舊不足，重視程度有待提高。

2.獨立報告內容的全面性和完整性

目前， “上市公司CSR指數”只是對獨立報告的指標篇幅和定量數據運用比例進行表面化判斷，并沒有明確的量化衡量標準。

如表2所示，部分企業對報告的重視程度明顯提高，內容篇幅大幅提升，20頁以上的報告所占比例由37.5%提升至53%，2017年超過30頁的報告比2015年增長了14%。但也存在個別企業對信息披露漠視的情況，報告內容過于形式化，相似度高。

企業在信息披露指標包括對股東、債權人、職工、消費者、供應商權益進行保護，同時促進環境可持續發展、社會公益化事業發展，并對企業自身進行合理化建議及改進措施。基于食品行業的特殊性，統計添加了是否單獨披露安全生產內容的指標，共9個指標。

統計顯示，樣本企業近三年在結構上有所提升，披露指標更加全面，一半以上企業對指標的披露達8個及以上。然而2017年不足9個指標披露的企業中有7個沒有對食品生產及安全問題進行單獨披露。另外，大多數企業選擇積極的態度展現社會責任，并無負面內容。

3.年報信息披露價值

基于食品行業在食品生產安全及質量上的特殊性，筆者對35家樣本企業2017年報中政府對食品安全的補助情況及營業外支出中社會責任信息披露內容進行統計。整理發現，絕大部分進行了政府補助的詳細披露，而其中涉及食品安全及生產質量補助的僅5家，占總樣本的14.28%，具體包括釀酒鑒定人才培訓、生產無害化無菌處理研究、肉牛安全生產技術創新以及生產全程質檢管控系統補貼。

涉及正面的社會責任相關營業外支出主要包括慈善捐贈、公益贊助等，而罰款、賠款、違約金等則歸為負面支出。僅披露正面支出的企業占比51.43%，對正負面支出均進行披露的企業占40%。具體數據見表3。

4.社會責任會計信息可比性

調查發現樣本中僅有3家企業以定量定性相結合的方式進行信息披露，清晰標注了企業履行責任的各種指標率及額度，參照及可比性極強。大部分企業采用文字描述語言進行披露，貨幣性語言占全篇幅低于5%。另外，經過對企業不同年份報告的縱向對比，發現大部分企業近三年的披露在格式、內容上相似度極高，對于企業未來發展建議的語言描述改動不大，創新性不足。

（三）食品行業在相關信息披露上存在的主要問題

在披露的自主性和真實性上，受到消費者信賴的企業大多在社會責任的披露上自覺性很高，自覺披露社會責任會計信息有利于企業自身的經營規范。但目前董事會對于社會責任的履行重視度不高，獨立聲明數量少，相比更重視企業實際經濟效益。

在信息全面完整性上，企業對報告的編制內容和結構都在逐步完善，正在提高完善報告質量的意識，指標披露個數及所占篇幅都在穩步上升。

社會責任會計信息在年報上的披露可參考性和價值還有待提高，超過一半的企業選擇僅對利于企業提升信譽的正面信息進行披露，而對罰款、違約金等負面信息的真實情況有所隱瞞，披露信息不夠客觀，參考價值不大。同時注意到政府對食品行業的針對性補助不足，支持力度較弱。

相關披露的可比性上，無論是橫向還是縱向對比，披露內容非貨幣性描述占主導，貨幣性直觀信息很少，不利于企業進行自我評價及同行業比較，難以發現自身存在不足，易導致企業在履行社會責任上的自我滿足和停滯不前[4]。

三、食品行業企業社會責任會計信息披露質量低下的原因

（一）相關信息披露標準尚未規范化

法規指南的欠缺并非我國食品行業相關信息披露質量低下的原因。主要問題在于所出臺的指南質量不高，沒有明確的標準，無法起到良好的規范作用。

1.披露內容繁瑣，缺乏針對性

編制指南內容大同小異，規定內容大多來自國外較為成熟的法律規范，雖然覆蓋面廣，但也導致各行業社會責任報告的千篇一律。食品行業在經營過程中對食品生產環節的安全問題這類行業重要信息的披露篇幅并沒有明顯加大而將注意力過多放在無關的環節上，急切表現指標完成情況，失去了行業特殊性[5]。

2.定量指標使用率低

指導指南對于企業在指標上沒有明確要求對具體指標比率（如員工體檢覆蓋率、投訴率等）進行披露。定量數據的缺乏使得報告主觀性過強，無法直觀獲取有效信息進行比較，不利于企業改進。這也導致我國的社會責任報告廣度深度不足，無法與國際市場接軌，不利于該研究領域的進一步發展。

3.缺少專項科目的制定

大部分企業將社會責任會計的相關數據同化在普通的財務報表中，缺少會計二級科目的設置。模糊的核算方式無法幫助利益相關者有效辨別信息，使得履行社會責任優秀的企業無法顯著地證明自身，而沒有按規定履責的企業將真實信息隱藏在報表中，信息披露的透明度明顯下降。

（二）對食品安全及環保信息特殊性重視不足

食品行業與其他行業不同，其對產品生產的質量及安全要求極高，產品質量直接關息消費群體的健康。而目前政府和企業對食品行業的安全及質量相關信息披露重視度不足。

1.政府針對性扶持較少

針對食品行業的特殊性，政府的相關支持較少，對于綠色生產、提高質檢技術等的企業補貼及扶持度不高。企業在這方面若想更好履行責任，勢必會產生較大的制造成本，而從經濟利益的角度出發，在沒有政府積極幫助的情況下，企業對于食品質量的關注度也會下降，也會有故意隱瞞的情況發生。

2.企業相關風險準備不足

大部分企業沒有對行業特殊性進行單獨披露，缺少對食品安全風險的準備及專項儲備，同時在生產質量問題上也沒有預計支出或計提準備。這方面信息的缺失，使得利益相關者無法判斷企業經營出現食品安全問題時的可承受能力，對信息披露質量信任度下降。

（三）企業缺乏信息披露主動性

1.披露時間把控不及時

企業對社會效益的體現時間各有不同，多選擇在企業發展較為成熟的階段進行獨立社會責任報告的公開。企業在發展階段利用自愿披露的規定逃避對社會責任的履行，隱瞞企業社會利益的真實情況。企業多選擇在成熟期進行社會責任的披露，積極性信息占主體，并沒有參考價值。

2披露內容缺乏主動性[3]

目前食品業對必要內容的表述缺乏靈活性，企業過度追求形象，對負面信息（如食品安全問題罰款、稅收滯納金等）的披露則寥寥無幾，有明顯的信息披露不均衡。同時，企業每年的報告披露內容相似度極高，尤其在對企業未來履行責任改進措施上變化不大，過于形式化。

（四）社會監管力度不足

1.政府監管力度不足

目前，食品安全問題大多依靠媒體報道，政府的管理與處罰滯后于大眾，且監管過程中無法全面考察企業規范，不能及時對不達標企業實施懲罰措施。民眾對相關的信息披露持懷疑態度，對政府的辦事能力也缺乏信任。

2.審計單位審核不規范

第三方審計對獨立社會責任報告的審核缺乏準則基礎，審計質量較低。同時具體審核內容過于狹隘，沒有對其現實意義進行考量，缺乏對實用性和針對性價值的考察，導致企業放松報告編制的標準，披露內容不精益求精。

3.公眾維權意識較差

消費者對產品的基本信息（如原材料、添加劑等）關注度不高，即使購買到不合格產品也選擇忍氣吞聲，并沒有進行有效的維權。另外，公眾貪圖便宜的心理也使得許多消費者主動購買假貨，助長不正之風，假貨市場興起。公眾對維權的漠不關心，加劇了低質量信息在市場的蔓延。

四、改進食品行業企業社會責任會計信息披露的建議

（一）完善政府相關制度建設

1.規范相關信息披露法律法規

我國企業信息披露體系缺少強制立法的保障，政府可對行業披露內容、報告編制原則以及發布范圍進行明確規定，加強報告的統一性。同時對于相關貨幣信息，考慮專門報表及科目的設立，進一步量化數據。同時加強國際報告標準的開放度，取長補短[1]。

2.明確獎懲及監督制度

食品行業在生產安全上的特殊性需要政府額外的關注。針對披露積極的企業，政府考慮對其進行稅收性和非稅收形式補貼，從資金上降低企業在履行社會責任上的負擔，鼓勵企業的正向發展。同時對于漠視社會責任及披露質量低下的企業，采取有力的管制手段，通過高額罰款、停業整頓等方式強制治理。

（二）提高企業信息披露鶯視度

1.提高履行社會責任意識，化被動為主動

針對食品行業，企業應時刻關注市場動態，突出報告的核心內容，及時消除公眾對熱點的焦慮，加強信息披露的影響力和敏感程度。在形式上，考慮增加績效數據的應用，加強報告的關聯度及可比性。同時，也應注重與不同行業、不同規模的企業之間的交流，相互借鑒參考，提高信息披露的質量。

2.端正員工相關信息披露態度

企業的良好經營與員工管理密切相關。企業應加強職工培訓，進行社會責任相關理論的定期學習，提高職工的專業度，從內涵上提升企業整體對社會責任履行的認可。同時，在工作氛圍上，主動履行對員工利益保護的義務，提升工作幸福感。使員工更主動積極響應企業文化，注重工作中自身對于社會責任的貢獻。

3.加強利益相關者參與度

企業應針對公眾熱點進行有效信息披露，做到報告編制的精簡高效。在編制過程中也應充分了解對以往企業發展的評價與期望，加強親民與實用性。同時，整個過程要有足夠的透明度，開放利益相關者了解咨詢通道，真正達到披露目的[6]。

（三）深化社會對信息披露情況的認識監督

1.培養企業社會責任專業人才

高校是培養各領域人才的最佳地點，管理專業可以在高校專業課程中加入企業社會責任的教學，在學生專業知識藍圖形成之前完成道德觀的植入。同時高校的領導也應鼓勵學生進行社會責任與公司治理、權益成本的課題研究，使得學生進入社會后能夠直接將知識運用到實際操作中，也便于企業直接尋找專業人才。

2.開展多樣化的社會監督

社會群體應利用好各渠道的監督資源，共同促進信息質量的提高。第三方審計應及時了解審核內容，關注社會責任審計特殊性，考慮組建多樣化監督團隊，提高相關會計信息的全面與可參考價值。公眾也應提高維權意識，通過媒體曝光及宣傳的方式促進企業積極性，形成良好的社會責任履行競爭。■

參考文獻：

[1]劉曉群，姜丹.我國企業社會責任會計信息披露研究[J].品牌研究，2018（6）

[2]張玲，李倩.社會責任會計研究文獻綜述[J].商業會計，2018（20）

[3]胡景熙.食品行業上市公司社會責任會計信息披露研究——以光明乳業為例[J].納稅，2018（18）.

[4]馬甜甜，陳駿蘭.中小企業社會責任會計信息披露現狀及對策研究[J].當代會計，2018（5）

[5] Shaofang Li and Chao Liu，Quality of Corporate Social ResponsibilityDisclosure and Cost of Equity Capital：Lessons from China”，EmergingMarkets Finance and Trade，2018，V01.54，1ss.ll

[6] Yeonsoo Kim，Consumer Responses to the Food Industry's Proactiveand Passive Environmental CSR，Factoring in Price as CSR Tradeoff，BusEthics，2017，V01.140，1ss.2

作者簡介：王梓欣（1997-），女，遼寧大連人，本科，現于東北財經大學攻讀會計專業碩士研究生學位，主要從事財務分析、財務管理研究。