事業單位專項采購中的預算風險規制措施構建

摘要：事業單位作為向社會提供公益性專業技術服務的組織，其專項采購對象主要為專用性的設施與設備。在專項采購中存在預算編制、執行、考核等風險。規制這些預算風險的措施包括：通過預算編制模式創新增強財務審核效能、根據專項采購性質分類強化全面預算管理、基于線上線下由多部門聯動跟蹤采購活動、建立采購活動懲戒機制完善預算考核方式。

關鍵詞：事業單位;專項采購;預算風險;規制

需要在全面預算管理視角下去考察預算風險，全面預算管理追求全過程預算管理和全員參與下的預算管理這兩個目標，該目標的實現與否、目標的實現程度都蘊含著預算風險的呈現概率。面對事業單位的專項采購活動，考察其中的預算風險仍需在上述分析框架下來展開。事業單位作為向社會提供公益性專業技術服務的組織，其專項采購對象主要為專用性的設施與設備。就這些資產的使用價值而言，具有較強的技術和知識的專屬性，所以在采購中容易出現信息不對稱問題。此外，因供應商數量較少所以有能力形成賣方壟斷，這就可能使最終的采購價出現虛高的情況。如何加強全面預算管理來規制這些風險，便成為筆者所關注的議題，同時這也為本文的論述提供了問題導向。

一、專項采購中的預算風險分析

圍繞著預算編制、預算執行、預算考核的時間順序，從以下三個方面對預算風險展開分析。

（一）在預算編制中所存在的風險

由專項采購的預算編制流程可知，首先由歸口部門提出采購申請并在申請中給出預算草案，采購申請在獲得單位黨委審批后交由財務部門執行預算編制，財務部門則根據已有的預算草案編制專項采購預算。此時所存在的風險主要包括：一是由于專項采購屬于專家采購類型，所以財務部門在預算編制中面臨著信息不對稱現象的干擾，最終使預算編制工作陷入被動的境地。二是事業單位年度專項采購資金已經額定，若是在預算編制中存在偏差，將直接影響其他專項采購活動的實施，最終又會在整體上影響事業單位部門建設的進度。三是部分供應商前期會與歸口部門負責人溝通，所以若是弱化了財務部門預算編制能力將可能在專項采購活動中出現道德失范問題，最終又可能演變為財經紀律問題。

（二）在預算執行中所存在的風險

事業單位的專項采購需符合政府采購的規范，即以招標的方式來選擇供應商。由于已經受到了信息不對稱現象的干擾，所以在招標中固然能夠滿足形式和流程要求，但卻不能避免逆向選擇的風險。隨著專項采購活動的具體實施，在事權與財權相分離的狀態下，財務部門難以對專項采購的進度實施跟蹤考察，而且在信息不對稱現象的干擾下也難以做到精準考察。此時，由部門職能壁壘所導致的風險便是，專項采購資金的撥付未能與專項采購質量相匹配。這樣一來，不僅會制約后續的設施設備安裝、歸口部門人員培訓工作的開展質量，還會因部門間的溝通問題而降低預算資金的配置效率。調研發現，部分供應商會在獲得前期付款的情況下弱化對合約的執行效能，且歸口部門不擁有對財權的直接領導力，所以就極易使專項采購出現“虎頭蛇尾”的現狀。

（三）在預算考核中存在的風險

事業單位對專項采購活動的熱衷，一方面源于管理層試圖提升單位服務地方經濟發展的強烈愿望，另一方則源于上級專項撥款所規定的專項建設任務使然。對于后者而言，由于專項撥款按照計劃存在資金使用時限，若是超出該時限上級部門將收回預撥專項資金。從而，這就可能導致事業單位在實施專項采購活動時“重數量、輕質量”，只顧在規定時限內把專項采購資金用盡、用完。在現有的預算考核體系下，財務部門缺乏對專用設施、設備歸口使用情況的考核意愿和制度保障，這就在客觀上促使部分專用性資產被閑置和浪費，最終在預算考核中導致風險因素的產生。

二、應對預算風險的措施

在問題導向下，應對預算風險的措施可從四個方面來構建。

（一）通過預算編制模式創新增強財務審核效能

在應對預算編制風險時不能以打破現有的流程為出發點，因為打破后將增大部門之間的交易成本。本文建議，需通過創新預算編制模式來增強財務審核環節的效能。具體的實施辦法為：一是仍由歸口部門在專項采購申請中提交預算草案，該草案不排除與某供應商聯合完成，但在預算編制中應弱化歸口部門的影響力。二是為了解決信息不對稱問題，財務部門可與第三方專業機構合作完成對預算草案的審核。這里可以引入德爾菲法，即采取由第三方專業結構匿名審核的方式來提出修改意見或建議。三是財務部門應在單位年度專項采購資金額度的范圍內，對采購中的部分資產項目提出調整意見。這樣一來，就能有效規制預算風險中的系統性誘因。

（二）根據專項采購性質分類強化全面預算管理

專項采購可以分為事業單位自己決策下的采購，以及因完成上級所交付的專項建設任務所執行的采購。前者的采購資金來源于單位年度預算，后者的采購資金則來源于財政專項撥款。本文建議，需根據專項采購性質分類強化全面預算管理。具體的實施辦法為：一是針對第一類采購活動應強化預算編制工作，并在全員參與的預算管理要求下，由事業單位管理層制定近期和中長期的專項采購計劃，這樣就能提高單位專項采購資金的配置效率。二是針對第二類采購活動應強化預算考核工作，并在全過程預算管理的要求下，對專用性資產所發揮的效能做出全面評價，并對上級主管部門負責。

（三）基于線上線下由多部門聯動跟蹤采購活動

隨著專項采購活動的具體設施，將分別進入設施設備規格審核、安裝調試、使用人員培訓、試運行等階段，為了打破因部門壁壘所造成的財權與事權間的信息隔離狀態，本文建議：應基于線上與線下由多部門聯動跟蹤采購活動。其中，應由事業單位財務部門主導這項工作，在線下主要由國資管理部門、歸口部門專業人員參與到采購活動中來，并對專項采購中所出現的問題及時向供應商溝通，并將溝通情況向財務部門匯報以做出資金撥付調整。在線上主要由參訓人員與供應商的技術代表溝通，在安裝、調試中及時發現問題和可以優化的地方，并將溝通情況向財務部門匯報以做資金撥付調整。

（四）建立采購活動懲戒機制完善預算考核方式

無論是何種性質的專項采購活動，都需合理配置財政資金和提高資金配置效益，所以加強預算考核成為關鍵。本文建議，事業單位應建立采購活動懲戒機制來完善預算考核方式。具體的實施辦法為：一是在多部門的聯動下，按季度為時間單位連續三年對歸口部門的資產使用、維護、管理情況進行實地考核。二是根據考核結果來定向實施懲戒機制，如若是三年中存在資產使用（閑置）問題時，應對部門負責人問責，并取消今后五年內的專項采購資格，其他懲戒措施可根據單位實際情況做出。

三、結語

本文認為，需要在全面預算管理視角下去考察事業單位專項采購存在的預算風險，全面預算管理追求全過程預算管理和全員參與下的預算管理這兩個目標，該目標的實現與否、目標的實現程度都蘊含預算風險的呈現概率。規制預算風險的措施可從預算編制模式創新增強財務審核效能、根據專項采購性質分類強化全面預算管理、基于線上線下由多部門聯動跟蹤采購活動、建立采購活動懲戒機制完善預算考核方式等四個方面構建。

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作者簡介：張媛輝（1973-），女，黑龍江哈爾濱人，高級會計師，主要從事行政事業單位內部控制、會計信息化管理、全面預算管理等研究。