基于風險導向的行政事業單位內部控制研究

宋華斌

摘 要：行政事業單位在改革運營過程中面對的各類風險層出不窮，如何有效防范和控制風險的發生顯得極為重要。基于風險導向的行政事業單位內部控制研究便具備了十分重要的現實意義。本文對風險導向的行政事業單位內部控制加以研究，指出目前仍存不足的地方，并提出優化與改進措施，以期能夠促進行政事業單位風險防范與控制的進一步完善。

關鍵詞：風險管理;防范控制;內部控制;措施

財政部發布的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）中提到，“到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系。”隨著我國行政事業單位內部控制建設的重視程度越來越高，以風險導向為著力點，通過對其識別、評估、到控制、應對，從而完善內部控制的各個環節流程。

一、內部控制與風險管理之間的關系

行政事業單位內部控制的目標是為了實現單位控制目標且由全體成員共同參與實施，通過一系列控制與約束性手段、措施等來對行政事業單位業務活動的漏洞及風險實施防范與控制管理。而基于風險導向的內部控制管理則將管理視角以風險管理為出發點，單位在識別風險的基礎上，進而制定相關措施來應對風險，從而形成有效控制。在此過程中，將相關信息進行評估分析并與內部控制相結合，加強對風險的預測與防范。

1.內部控制與風險管理之間的差異

行政事業單位的內部控制與風險管理之間是存在不同的，其區別主要表現在以下兩個方面。其一，兩者的管理范圍有所差異。行政事業單位內部控制管理主要是為了增強單位會計信息質量、運營成效以及財務管理相關內容，以遵守國家相關法律法規及單位規章制度為基準，進而建立內部控制體系。而風險管理范圍相較于內部控制管理就更為廣泛了，目標也有所不同，風險管理不僅涉及單位會計信息、財務報告等，還要對與內部控制相關的各類環節所涉及的信息進行收集、分析，從單位整體視角上進行管理控制。另外，風險管理還包含了對過程的控制，如風險預測、風險評估以及風險規避等，涉及范圍超過了內部控制。

2.內部控制與風險管理之間的關聯

行政事業單位內部控制的有效實施能夠保障單位保持穩定、健康的運轉狀態，而單位若想有效實施風險管理，開展內部控制亦是其主要內容之一。簡而言之，有效的風險管理應是建立在完善的內部控制體系基礎上的。風險管理所涉及的各項管理內容中，內部控制是重要環節之一。行政事業單位為了提供更好的公共服務，保持高效的運轉機制以及經濟效益的同時，內部控制是必須開展的管理項目。而內部控制的有效實施又進一步促進了行政事業單位風險管理。在內部控制實施與完善的過程中，對于財務管理方面可能發生的風險要有清晰的認識，要建立并完善內部控制管理手段。總體來說，完善的內部控制體系是行政事業單位風險管理的重要基石，兩者之間存在著密不可分的關系。

二、風險導向下行政事業單位內部控制現狀及存在的問題

風險導向下的行政事業單位內部控制，首先要對各類風險有充足的認識，分析其形成的原因，從源頭上去防范與控制風險的發生，盡可能降低風險管理成本，提高內部控制實施成效。從整體視角上來說，行政事業單位的過程管理，從制度層面、組織層面以及業務層面均存在一定程度的風險，對風險導向下行政事業單位內部控制現狀及問題的探究，可從這三個層面進行分析。

1.組織風險

行政事業單位在組織結構及其組成形式等方面會對風險管理造成直接影響，風險發生的概率與大小程度都與其有著一定關聯。在單位中，集體決策不合理、組織文化相對落后、職位設置重疊或不相容職務未分離等現象時有發生，另外，崗位設置不科學、人員聘用及選撥機制不合理等現象都是造成組織風險發生的潛在因素。

2.制度風險

受到傳統管理思想影響，行政事業單位對于風險管理的制度建設整體偏弱。在社會環境快速變化的當先，行政事業單位制度建設仍舊處于探索與實踐的階段，需要適應與轉換的過程。原有制度已不能滿足單位發展的需要，但新制度在執行方面又不盡如人意，在制度的更迭銜接上做得不到位?？傮w來說，行政事業單位制度相對落后的局面仍未得到有效改變，這也就增加了風險隱患。一般表現在財務管理制度存在不足，經費及報銷制度存在紕漏，預算制度落后，預算編制與預算執行不到位，政府采購制度也流于形式等。這些導致行政事業單位各項內控工作難以獲得有效的制度支持，難以有效控制風險。

3.業務風險

在行政事業單位中，各種不同類型業務中的風險也有所差異，具體表現如下。

一是預算業務風險。預算編制在行政事業單位預算管理中發揮了關鍵作用，一旦預算編制缺乏前瞻性，在預算執行過程中超支或執行力不足的現象就難免發生。另外，預算執行過程中，監管乏力也是較為凸顯的問題之一。行政事業單位會計核算與各項預算執行信息的交流與共享不及時，造成的信息反饋與收集整理產生了時間差，導致監督工作滯后。且在行政事業單位中，監督工作的開展主要以事后監督為主，這也使得事前與事中的風險控制手段難以發揮實效。

二是收支業務風險?！爸厥杖?，輕支出”的現象在部分行政事業單位中存在，對支出方面的不重視會引起相關風險發生，對行政事業單位的資金安全造成威脅，甚至造成一些徇私舞弊行為產生，例如虛列支出、私自挪用資金、以權謀私等，被利益驅使進行違規操作。這些現象的長期積累對行政事業單位的收支業務會造成不利影響。

三是政府采購業務風險。政府采購業務是行政事業單位重要的業務內容之一，采購業務直接涉及財政資金。目前采購過程中往往存在需求不合理、過度采購、囤積浪費等問題，或是采購環節存在漏洞，使一些不法行為有機可乘。另外，一些違規現象同樣存在，如采購人員與供貨方私下串通、違規操作，使得采購價格偏高或相關采購貨物存在質量問題、安全隱患。

四是固定資產管理業務風險。行政事業單位固定資產管理涉及一系列管理環節，包含采購、驗收、使用調撥、維修、保養以及報廢處置等內容，一旦在固定資產管理過程中風險管理意識薄弱、內部控制無法緊跟工作節奏，就極有可能造成固定資產管理不到位、國有資產流失等情況，也有可能會引發行政事業單位債務風險。

五是會計業務風險。會計工作是保障內部控制實施與環境構建的主要環節，其可能存在的風險應該引起行政事業單位的重視。在一些行政事業單位中，財務人員素質欠缺、業務水平不達標、崗位設置不合理以及會計業務與其他業務銜接不順暢等現象仍舊存在，會計業務風險在無形中會對行政事業單位造成損害。

三、基于風險導向下的內部控制措施

1.增強風險管理意識

基于風險導向下行的政事業單位內部控制管理，所實施的環境決定其是否能夠以風險管理視角出發有效開展各項內控工作。因此，對行政事業單位的內部控制實施環境的科學構建是至關重要的。而環境構建需要各個崗位人員共同努力，對單位人員風險管理意識的加強是環境構建的起點，一般可從以下兩點著手。其一，單位要定期開展相關知識培訓，不限于財務部門，還需單位管理層及各業務部門共同參與。內部控制體系應是由全員參與、全員構成的。其二，著重增強風險管理意識。單位要進行相關文化宣傳，使風險管理意識深入人心，使各崗位人員自發參與風險管理。

2.建立風險評價與預警機制

基于風險導向下的行政事業單位內部控制管理，唯有構建相對完善的風險評價與預警機制，才能對風險做出有效應對和積極預防與控制措施，盡可能降低風險對單位造成的危害。這同時也要求，單位要對各類經濟活動及業務所產生的信息數據進行準確、及時收集反饋，做出科學的分析處理，才能盡早發現風險。單位需要專業的財務人員進行相關管理工作，列示單位日常工作中會遇到的風險清單，建立風險評價與預警部門或機構，不能使風險管理僅存在于某些活動或某些時間點上，要將風險管理時刻貫穿于行政事業單位日常工作中。

3.重視內外部審計的重要作用

行政事業單位要獨立設置審計部門，避免與其他部門的權力重疊，相關崗位要進行有效的權力分割，不參與單位其他部門的管理工作。審計工作是行政事業單位內部控制管理的重要內容。內部審計能夠有效監督各項經濟活動與業務開展，實現全過程管理。審計部門的人才隊伍建設要選擇專業技能過硬且職業道德水平較高的人員，有條件的單位應充分利用社會第三方審計力量，最大限度地發揮審計部門職能和作用。

行政事業單位是為社會提供公共服務的重要機構，開展基于風險導向下的內部控制管理時，要依據自身特點，科學合理的開展相關工作。在風險管理的視角下，加強對單位各項經濟活動與業務的全過程管理，以風險導向為基礎，積極完善單位內部控制制度，優化內部控制環境，切實提高內部控制效果。

參考文獻

1.李桂華.行政事業單位內部控制建設風險防范及優化建議.財會學習，2020（01）.

2.宋平，吳媚，艾麗燕.風險管理導向行政事業單位內部控制研究.新會計，2019（11）.

（責任編輯：王文龍）