新醫改下醫院內部控制體系優化策略研究

袁卉

摘 要：醫療是社會的基礎性事業，新形勢下的醫療制度改革，既是市場機制下的產物，同時也是現代社會持續發展的需求。醫療市場準入機制的變革之下，對社會醫療格局產生了一定影響，市場競爭環境的出現和變化，使醫院管理必須要依托內部控制體系的優化，以實現醫療的經濟效益及社會效益。鑒于此，本文對新醫改背景及醫院內部控制內涵及意義進行了闡述，分析了當前醫院內部控制中存在的普遍性問題，并嘗試提出了相應的優化策略，使醫院能夠更好應對市場競爭風險與挑戰，全面推進醫院整體發展質量。

關鍵詞：新醫改;醫院;內部控制;體系優化

目前，醫院內部控制已成為一項不可或缺的管理手段，其根本目的在于提升醫院管理的質量，從而為醫院的長遠發展提供支撐。自新醫改實施以來，新公共管理思維得到廣泛應用，政府也將醫療機構服務提升到了新的高度，為提升醫院風險防范及抵御能力，對醫院內部控制體系的優化勢在必行。與此同時，由于新醫改政策對醫院的差額撥款力度不足，促使醫院必須要依靠自身的市場化運作，不斷加強自身的內部控制水平。因此，在新醫改持續推進的大背景下，醫院應進一步優化內部控制體系，為醫院的可持續健康發展奠定基礎，以適應當前醫療改革形勢。

一、新醫改及醫院內部控制

1.新醫改背景

社會醫療事業的發展事關民生問題。“十三五”時期的醫療事業發展迅速，有效地實現了醫療服務的覆蓋，但我國醫療資源仍然存在均衡性、結構性及主體性問題，從整體的服務角度看，仍然具有很大的發展局限性。為實現這一矛盾的有效調和，持續推進新形勢下的醫療改革刻不容緩。而伴隨新醫改政策的深入推進，醫療機構必須要積極迎合改革趨勢，借鑒前期的實踐經驗及已有成果，將新醫改逐步引向深入，加大資源投入及制度創新，使我國醫療事業進入全新的階段，在滿足社會醫療服務需求的同時，能夠實現醫療事業的穩定發展，為新醫改惠及社會提供戰略支撐。

2.醫院內部控制內涵

2012年11月，財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，全面明確了醫院內部控制落實的目標與要求。2015年11月，財政部印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，闡明了2020年的內部控制體系建設“權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學”的根本目標。通常所說的內部控制所指的，一般是以某一主體為達到特定的目標，期間所采取和策略與辦法，對其所要控制的客體進行的努力，也是對影響這一目標實現因素的管理與駕馭。

醫療內部控制的目標，主要來源于新醫改政策及社會醫療需求。在新的社會發展時期，醫院實現內部控制體系的優化，在滿足新醫改要求的同時，更為適應醫療發展提供了依據。內部控制體系下的醫院管理，使資金決策更趨于科學合理，并促進內部管理制度的完善，提升資金預算的執行力與執行效果。總之，在新醫改背景下，醫院必須加強內部控制管理工作，通過對各項管理機制的優化與完善，使醫院具備規避風險、提升效率的能力，控制運營的資金成本，實現資源配置的高效利用，全面推進國家醫療事業的穩健發展。

二、新醫改下醫院內部控制存在的困境

1.內部控制意識尚未形成

隨著市場經濟體制的變化，內部控制已經得到了前所未有的重視。但與普通企業相比，醫院在內部控制體系建設上顯著滯后，并且由于醫療機構自身的特殊性，使醫療事業內部控制尚未形成完備的體系。隨著2006年《醫療機構財務會計內部控制規定》的發布，醫院內部控制逐步應用，而在很多現行的內部控制相關制度，也大多側重于醫院財務管理領域，而其在快速的市場環境中，其管理內涵顯著已經無法適應現代管理需求，導致內部控制的應用效果大打折扣。

此外，醫院為形成有利的市場競爭格局，不斷加強對業務領域的關注，而對于內部控制上缺乏管理意識和方法，尤其在醫院內部控制制度建設上，還未上升至戰略管理層面，制度構建的隨意性也使內部控制體系存在失衡，嚴重干擾了在內部控制在醫院中的應用。雖然借助新醫改的深入推進，使內部控制得到了重新定位，但短期內顯然無法獲得收效。

2.內部控制溝通渠道不暢

根據目前的醫院管理實際來看，多頭管理、產權界定不清等問題，仍然是管理中面臨的普遍性問題。在信息技術快速發展的背景下，醫院信息化管理模式的應用，雖然在一定程度上滿足了管理信息的轉化要求，但由于各個管理層級之間的差異性，決定了這些信息系統之間缺乏共享，這嚴重阻礙了信息平臺建設的科學性，尤其是對于內部控制體系構建而言，基于信息平臺下的溝通渠道不暢，最終將制約內部控制體系的形成和優化。

首先，從整體來看，缺乏溝通與融合的信息化發展機制，使醫院內部管理僅實現了表面上的統一，在本質上卻依然存在著管理缺陷，導致內部控制效率低下，難以實現內部資源的優化配置與管理。

其次，醫院內部控制的實施與完善，必然需要良好的內部環境的支撐，但實際上醫院在發展的進程中，對于內部控制管理的應用依舊處于初級階段，“重經營、輕內控”的局面尚未得到扭轉。

最后，以管理層面來分析，醫院內部控制的實踐落實，離不開與管理機制的有機結合，但由于醫院在組織結構體系中的不完善，在組織結構作用發展上存在交叉、重疊，使內部控制在實踐過程中走了樣。

3.內部控制實施成本過高

一般情況下，醫院內部控制成本涵蓋了設計成本、執行成本及評價成本等內容，并且在完成內部控制過程之中，也會造成部分難以避免的資源損失。這些因素的產生使醫院內部控制趨向于復雜化，進而使醫院的管理成本逐步增加，給醫院的經營造成了不同程度影響，也增加了其經營方向的負擔。

一方面，醫院內部控制體系的構建與優化，無疑是對醫院管理的一次重大變革，也是契合新醫改推進的重要內容，但受醫院自身成本因素的干擾，較高的內部控制成本成為瓶頸問題。

另一方面，財務因素、管理因素、院內感染因素及醫療技術因素等錯綜復雜，在各個環節的實踐與銜接上，存在著諸多的安全風險，要想實現高效全面的內部控制，對于風險評價機制的完善至關重要。而在醫院所遵循的管理策略中，對于風險控制方面缺乏深入研究，導致事前預防、事中控制、事后處理的機制缺位失衡，從而使醫院內部控制完善所需要的成本提高。

4.缺乏合理監督問責機制

醫院內部控制體系完善，需要依賴于高效的監督問責機制，以實現有效的自我管理評價。然而，對于部分醫療機構來說，監督問責機制在內部控制中形同虛設，主要源于醫院內部控制執行評價機制的缺失，使得內部控制的質量無法獲得保證，更難以從中發現內部控制體系中的問題。除此之外，問責機制在醫院的管理應用中，由于責任劃分界限不清，相當一部分的業務流程無具體的責任人，導致問責機制無法落地。并且監督問責機制作為評價機制的前提，更應當充分發揮出其在內部控制中的輔助功能，改變傳統認知下的內部控制“軟肋”，避免新醫改背景下內部控制制度優化成為紙上談兵，切實將新醫改與內部控制相融合。

三、新醫改下醫院內部控制體系優化策略

1.新醫改下醫院內部控制的實施價值

（1）加速內部控制全面發展。醫院內部控制的實現，對于醫院自身發展具有重要意義，通過內部控制體系的應用與優化，可以規范醫院各環節的綜合管理效能，實現業務節點與資金管理的高效銜接，使醫院管理層對醫院的經營狀況全面掌控，并以此為依據加強管理舉措的優化實行。與此同時，醫院內部控制體系的科學構建，能夠幫助單位挖掘潛在風險，并借助與醫院制度管理的融合，以形成科學的防控舉措，保障醫院的經營業務及資金安全，真正發揮出醫院內部控制在管理中的核心地位及實踐價值。

（2）強化醫院內部控制機制。從長期的管理實踐中可知，醫院內部控制體系的構成，需要依托制度的建立健全及各項機制的協調，以降低在管理環節可能出現的風險，提升醫院目標管理的實效性。相比于傳統的控制及管理模式，內部控制則更側重于事前預防管理，它立足于醫院發展的整體戰略目標為基礎，利用對不同環節的規范與管理，協助醫院管理目標的完成，使內部控制體系成為一種“黏合劑”，借助對內部管理的高效銜接實現管理控制，也體院出一種全面的協調性，凸顯醫院不同機構之間的管理職能，實現不再控制因素的綜合管理，并最終推動協調機制的形成。

（3）促進科學指導體系形成。伴隨新時代的不斷發展，醫療事業得到了深度的促進，這同時也給現代醫療機制內部控制提出了新的挑戰。內部控制作為醫院管理的核心內容，其地位也日益凸顯，如何積極開展內部控制工作，強化風險管控能力，為醫院的戰略管理提供支撐，這些已然成為內部控制實踐中的首要任務。因此，醫院內部控制體系的構建，可以為醫院的管理與發展提供科學指導，依托部門與部門之間的協調，提升內部控制的協調水平，使管理機制落實更為順暢，并使內部控制為醫院財務工作提供具體的指導依據，為資金運作的安全性與科學性提供保障，實現醫院持續穩定發展。

2.新醫改下醫院內部控制體系的優化

（1）不斷強化內部控制意識。在新醫改深入推進的大背景下，醫院要實現平穩、健康、科學的發展，就必然需要提升內部控制水平，將內部控制體系作為醫院建設發展的基礎性工程。自提出全面構建內部控制體系以來，醫療機構實踐探索的首要任務，便是要加強內部控制的了解與認知，切實理清醫院內部控制發展的脈絡，從思想上、管理上與制度上加強內部控制意識，使內部控制在醫院實踐中得以延伸和拓展。通常而言，加強醫院內部控制意識，應當從管理者入手，針對醫院建設的各個機構、環節，制定合理的內部控制制度，借助制度完善、考核評價等方式，提升各層面的重視程度，使內部控制能夠真正融入日常管理，既增加全體人員的參與感，又能夠提升職工對內部控制重要性的認知。同時，醫院應從實際情況出發，將內部控制納入教育培訓日程，組織全體職工進行相關內容的教育引導，并在根據內部控制的要求進行精細化管理，改進傳統的內部管理模式，做到權責統一，走好新醫改下醫院內部控制實踐第一步。

（2）建立健全內部控制制度。良好的內部控制環境是體系優化的關鍵，在醫院的內部控制實踐視角下，應不斷從醫院現代化管理的實際出發，加強各項制度的建立與完善。在醫院管理中建立崗位分離制度，明確崗位職責劃分，并結合現實工作進行必要的監督，切實將管理工作落到實處。除此之外，醫院財務領域是內部控制效能發揮的關鍵，在實踐中要加強會計管理工作的落實，將會計管理制度化納入規范的重要范疇，有效的化解財務風險。醫院內部控制體制的建立及科學發展，應以各項流程的完善為依據，建立健全內部控制風險評估體系，并且在日益復雜的市場競爭環境下，幫助醫院實現綜合性的管理，發揮出內部控制在管理中的科學性及整體性，提升對管理風險的預見性，提升管理內部控制的實踐效能。

（3）應用信息化內部控制系統。在網絡信息化廣泛應用的時代，信息化、智能化水平決定著各領域的發展高度。醫療事業作為社會必不可少的民生保障體系，更應當保持前瞻的發展思維，將信息化引入各項管理之中。內部控制自身的復雜性與系統性，使其對信息系統的依賴程度日益提高，在醫院的內部控制發展中，可以依托信息技術的數據優勢，實現相關控制內容的收集、存儲、歸類、分析、處理及反饋等功能，使內部控制得到最全面的細化與落實，改變了傳統人工管理的缺陷，并能夠實時將各項控制數據分享到相關職能部門，以提供重要的業務銜接渠道，使互動機制在內部控制中得到應用。

（4）持續強化內部審計效能。內部控制制度的建立具備系統性，對于醫院而言成本效益是其必然考慮的因素之一，由于醫院之間規模、性質、管理等層面的差異，其內部控制之間的成本也存在巨大差距。內部審計是醫院內部控制體系中的重要構成，對內部控制管理具有積極的影響價值。內部審計所突出的是以監督體系為核心的管理功能，通過內部審計在醫院內部管理中的應用，可以結合醫院的實際發展及制度落實，依據內部控制的相關要求進行監督評價，從而對內部控制實現引導與促進，并通過對內部審計效能的強化，讓醫院的內部控制體系構建始終處于更高層面。因此，在內部控制體系的構建過程中，要彰顯內部審計的獨特性，拓展內部審計工作的外延。此外，醫院在發揮內部審計功能的同時，應加強隊伍的建設與發展，根據現實需求成立監督小組，并積極依靠良好的醫院內部控制環境的營造，加快創新改革的發展渠道，通過科學的內部控制監督人才的培養，以保證醫院的內部審計工作實現制度、規范，以促進內部審計的高效發展，并提升醫院工作人員工作的主動創造性。

四、結語

總之，伴隨我國醫療衛生事業的發展，新醫改背景下的醫院內部控制體系優化，必然成為未來的一項至關重要的工作。從醫院自身發展格局來看，內部控制體系的構建與優化，本身與醫院的持續發展息息相關，更應該發揮內部控制的自覺性，通過加強內部控制水平來實現體系的建立，以契合新醫改所提出的新要求、新挑戰，為社會醫療公共服務能力的提升奠定基礎。同時，借助內部控制體系的優化，使醫院在資源配置及服務供應上，實現更加的全面和高效，為我國整體醫療發展帶來新的活力。

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（責任編輯：王文龍）