信息系統下業財融合的會計處理

劉方超

制造業企業業務經營與財務管理脫節問題由來已久，筆者所在企業為年產值25億元的汽車零部件制造公司，旗下有兩家年產值10億元的控股子公司，擁有員工2000余人，涉及上萬種汽車零部件的生產加工。產品由八個車間進行生產，產品加工工序分為單步驟和多步驟，主要工藝過程有焊接、裝配等；表面處理委托外部廠家進行，物料流轉較為復雜。其會計處理使用金蝶K3總賬模塊、固定資產模塊，物料管理使用某倉存管理軟件，其他工作基本處于手工錄入狀態。為了解決日益復雜的管理工作，提高效率，節約成本，該企業于2017年4月啟動了全面信息化升級工作，統一財務會計、物資管理、生產管理、供應鏈管理。在搭建業財一體化的過程中，筆者遵循以業務經營牽引財務發展，財務發展支撐業務經營的核心理念，主要通過基本核算設置、采購賬務處理、銷售賬務處理、費用報銷賬務處理、存貨核算賬務處理、收付款賬務處理、報表取數成型幾個方面總結了一些經驗同讀者進行分享以拋磚引玉，共同進步。

一、基本核算設置

（一）物料計價方法

根據企業實際管理情況，原材料采用計劃成本法，產品成本采用加權平均法進行核算。因此要在物料采購過程中能夠使用計劃成本法的憑證模板，則必須啟用“外購入庫生成暫估沖回憑證”功能。

（二）物料用量單位與BOM清單

物料單位設置采用件、公斤、平方米等，由于企業采購的按照重量計量的物料是以實際過磅數作為入庫數量，而按照圖紙尺寸計算的理論重量比實際稱重數值要大，因此在BOM清單中有關重量的定額必須采用圖紙凈料重量并給予一定的合理損耗系數確定，如果使用消耗定額，將導致以重量為計量單位的物料庫存出現負數。

（三）核算項目設置

為方便后續的成本費用分配，費用核算項目按照部門設置，而借款類管理按照員工進行核算項目設置，采購、銷售分別按照供應商、客戶名稱進行項目設置。

二、采購賬務處理

（一）一般外購入庫賬務處理

一般外購入庫賬務處理指的是，物料一經入庫，供應商即可根據入庫的數量開具發票，進行物料采購掛賬。在這項業務中，物料采購訂單由采購部門根據MRP運算結果確定并下達給供應商。供應商按訂單配貨送抵現場后，先進行報驗申請，報驗合格后由物料管理部門生成“外購入庫單”，經審核后，入庫手續才予以辦理完畢。臨近月末，采購部門收到供應商根據入庫數量開具的增值稅專用發票，核對無誤后，在系統中，找到對應的外購入庫單，執行下推步驟生成系統中的采購發票，補充填寫付款日期并核對數量，然后將發票及其附件傳遞至財務部。財務部進行復核后對采購部門在系統中提交的采購發票點擊審核通過。會計員在供應鏈模塊下的憑證生成界面，點選該采購發票生成記賬憑證，此時根據預先設置好的憑證模板，完成財務賬務處理。

（二）使用后結算的入庫（VMI）賬務處理

該項業務的處理與一般外購入庫類似，區別在于通過VMI結算單下推生成采購發票然后進行賬務處理。此項賬務處理重點在于VMI結算單的生成，該企業選擇的是使用VMI庫向生產車間庫的調撥單生成VMI結算單。其后下推發票及賬務處理流程與一般外購入庫相同。

值得注意的是，無論在一般外購入庫采購模式下還是VMI結算模式下，時常由于各種原因，供應商對一張入庫單據并未開全發票。此時，在下推采購發票前需要對入庫單執行拆分業務操作，否則后期在存貨核算時將會導致發票鉤稽出錯。

（三）非物料采購業務賬務處理

由于本項業務無出入庫單據，因此可以根據采購申請直接提交采購發票后即可進行賬務處理。

（四）固定資產采購業務賬務處理

固定資產采購通過固定資產模塊以卡片形式進行賬務處理。由于未經過供應鏈系統，在付款時，將會出現只有付款單而沒有采購發票的情形，致使核銷無法進行。要解決該問題，我們可以采取在新增固定資產的當月，增做其他應付單并設置其憑證號與固定資產的憑證號相一致，其后即可進行核銷處理。

通過上述過程，整個采購業務從入庫到財務賬務處理形成了一個完整的體系，不再是傳統方式下，各部門單獨進行各項操作，即采購部門送交采購發票，財務部進行人工賬務處理。業財一體化即可打破傳統業務經營與財務管理運行的壁壘，提升會計核算的系統性與時效性，過程操作簡潔快速，提高了工作效率，促進了企業業務的精細化管理，能夠預防與降低企業在經營過程中存在的部分風險。

三、銷售賬務處理

（一）產品銷售賬務處理

本業務由銷售部門根據銷售出庫單下推生成銷售發票提報至財務部，財務部審核后根據系統的銷售發票開具增值稅專用發票，轉交客戶后在供應鏈模塊中生成銷售收入憑證。過程與采購業務類似但方向卻相反。

（二）勞務銷售賬務處理

因勞務提供不涉及產品出入庫，因此在業務完畢后，直接由勞務提供部門在系統中根據合同等信息提交銷售發票，經財務部審核后開具正式發票并進行賬務處理。

通過本過程，將銷售業務從貨物發出到財務賬務處理連接成為了一個整體，確保了財務記賬、物流發貨、銷售部門賬期記錄與客戶收貨記錄保持一致性。

四、費用報銷賬務處理

本過程主要使用費用管理模塊進行操作。實際操作中一般都使用多級審批，在進行該項業務的業財一體化設計時，考慮到較多業務人員對會計科目的判斷與使用存在會計專業方面的欠缺，因此我們將采用如下流程進行操作：

（一）業務報銷人員首先將有關報銷的票據進行粘貼，并在系統中提交費用報銷單，可以不填寫相關會計科目、核算項目等內容，直接點擊“保存”。

（二）完成步驟（一）的業務報銷人員將粘貼好的紙質報銷單據送交至財務部，由財務人員進行單據審核，無誤后，在系統中進行報銷單完善填寫，對會計科目、核算項目進行補充更正等操作。然后點擊“啟動”審核，跳轉至信息化系統，在系統中完成后續多級審批環節。移動設備電子審批，使業務辦理流程化、電子化與高效化。

五、存貨核算賬務處理

（一）無價單據檢查

每期在存貨核算各項操作前，必須檢查無價單據并給出物料的單價，該項工作需要采購部門的密切配合，以免在存貨核算過程中出現錯誤。

（二）設置車間庫

在產成品成本核算中，期末需要進行在制品盤點，而在連續生產模式下，若每期都對在制品進行盤點，則會對生產產生一定的沖擊。為解決該項問題，我們設置了車間庫。在實際操作中，物料管理部門根據車間的物料需求，向車間庫進行調撥物料操作，生產領料按照BOM資料進行領料操作。而在科目屬性上，車間庫物料歸入“原材料”類，這樣，期末賬務在形式上不存在在制品，實質上將其歸入原材料進行管理，按照設定的周期對車間庫進行盤點，然后根據盤點的差異對產成品庫存進行成本調整。一方面滿足了成本核算的要求，一方面可以對盤點周期進行靈活控制，減少對生產的沖擊，同時也滿足了對在制品物資的監控與管理要求。

六、收付款賬務處理

（一）日常收入款操作

由于啟用應收應付模塊后，往來科目已屬于受控科目，收付款業務賬務必須通過收付款單進行，收付款單經審核后，需要與先前的掛賬發票進行核銷處理，以便確保應付款賬期報表取數的正確性。

（二）銀行承兌收付款的特殊處理

在銀行承兌收付款業務中，經常會出現從客戶處收取一張大面額銀行承兌匯票，而在付款時卻需要拆分為若干小面額承兌匯票的情況。我們對該類業務進行了如下設計：

1．在系統中設置“應收賬款—票據拆分”二級科目，用以進行票據拆分業務的過渡；

2．收到銀行承兌匯票時（現在一般都為電子承兌匯票），出納員根據收取的承兌信息在系統中登記收取的票據并生成收款單，審核后會計業務人員進行核銷與收款賬務處理；

3．拆分票據時，先在系統中將本張大面額承兌匯票“背書”至“應收賬款—票據拆分”二級科目，待收到拆分好的小面額承兌匯票時，再將該部分金額從“應收賬款—票據拆分”中收回。

在上述步驟的操作下，一張票即變成了多張票，完成了在信息系統下票據拆分業務的設計與應用。

（三）應收/應付票據科目的特別設置

由于該企業還需對外提供含承兌的現金流量表。而在金蝶K3中，只能進行一次流量制定，在報表取數階段無法同時提取“不含承兌”和“含承兌”的現金流量表。因此需要在“不含承兌”的現金流量表的基礎上，通過科目余額增減變動完成“含承兌”現金流量表的取數。為此，我們對“票據”科目做了如下設計并明確了記賬規則（下面以應收票據為例）：

1．應收票據下設三個二級科目，依次為銀行承兌、經營活動、非經營活動；

2．應收票據-銀行承兌科目：借方核算票據回款，貸方核算票據貼現和拆分業務；

3．應收票據-經營活動、非經營活動科目：借方核算拆分好的票據收回業務，貸方核算票據付款業務。

經上述操作，通過科目余額將票據付款分成了經營活動與非經營活動，便于后期報表取數的設計。