中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的研究

董本軍

近年來，中小企業(yè)發(fā)展不斷壯大，在增加就業(yè)、產(chǎn)品創(chuàng)新、人才培養(yǎng)、創(chuàng)造財(cái)富與提高人民生活水平發(fā)揮作用越來越大。同時(shí)，中小企業(yè)在經(jīng)營管理等方面存在問題突出，存在管理思維落后、會計(jì)行為不規(guī)范、會計(jì)監(jiān)督意識淡薄、會計(jì)內(nèi)容不真實(shí)等情形。因此，中小企業(yè)必須規(guī)范會計(jì)行為、增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)中小企業(yè)競爭力。中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督須從內(nèi)部與外部入手，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會計(jì)行為，提高我國中小企業(yè)競爭力。

一、中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀

我國大多部中小企業(yè)因以家族起家為主，采用家族式管理為主，負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)管理意識淡薄，企業(yè)內(nèi)會計(jì)人員的會計(jì)監(jiān)督長期弱化。會計(jì)監(jiān)督如財(cái)政、稅務(wù)、工商、銀行等部門，因各部門對企業(yè)需求不一致，對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不夠深入，基本以不損害自己部門利益的同時(shí)，不追究企業(yè)的會計(jì)信息失真等事項(xiàng)，或配合企業(yè)美化會計(jì)信息，達(dá)到政府部門管理績效等目的。主要表現(xiàn)為：

（一）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督失效

一是企業(yè)主為了提高企業(yè)效益，增加現(xiàn)金流，可能會出現(xiàn)不正當(dāng)行為。二是在選用任用會計(jì)人員方面，存在私心，不按規(guī)定程序擇優(yōu)錄取，往往優(yōu)先安排家族人員從事重要會計(jì)崗位工作。三是會計(jì)人員隸屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不強(qiáng)，不能很好地開展會計(jì)監(jiān)督工作。

（二）會計(jì)信息失真、會計(jì)報(bào)表失真

中小企業(yè)會計(jì)信息失真分別存在不同目的：其一從稅收角度，中小企業(yè)為了逃避納稅或減少納稅，采用賬外賬方法隱藏收入，或虛增成本與費(fèi)用，達(dá)到減少應(yīng)納稅款目的。二是為了銀行融資或吸引投資者，粉飾會計(jì)報(bào)表，虛報(bào)收入與利潤，贏得金融機(jī)構(gòu)與投資商的信任，吸引資金。三是套取單位現(xiàn)金，變造原始報(bào)銷憑證或串通關(guān)聯(lián)交易，掩蓋不合法不合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從中謀利，損害股東與國家的利益，如開具發(fā)票名稱張冠李戴，如憑假發(fā)票報(bào)銷，如虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易等。

二、中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的主要原因

（一）缺乏完善的會計(jì)監(jiān)督法律體系

《會計(jì)法》雖然經(jīng)過多次修訂完善，但仍存在許多規(guī)定不具體、過于抽象與原則或者模棱兩可，以及相關(guān)的配套仍存有缺陷，起不到預(yù)期想要的效果。如《會計(jì)法》第45條規(guī)定“會計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、賬簿等或故意銷毀會計(jì)憑證、賬簿等，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款”。這類規(guī)定其中有些界限模糊不清，對有些違法人員來說，違約成本不足以起到懲罰作用，威懾力不大。

會計(jì)監(jiān)督法律體系目前存在不完善之處。一是財(cái)政部門是主管我國中小企業(yè)會計(jì)的主管部門，因《會計(jì)法》缺乏財(cái)政部門關(guān)于對中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督方面的明確要求或硬性指標(biāo)，財(cái)政部門對中小企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督只限于針對會計(jì)人員，對會計(jì)事務(wù)的監(jiān)督無法深入開展。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)因側(cè)重于按《稅法》規(guī)定進(jìn)行稅收征管，缺少對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)審查與監(jiān)督。三是人民銀行對違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的企業(yè)監(jiān)管，存在監(jiān)管人手不足與力度不夠等原因，導(dǎo)致中小企業(yè)賬外賬、粉飾報(bào)表等違法行為屢見不鮮。

（二）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善

首先，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制設(shè)置不完善。有些企業(yè)連起碼的內(nèi)部規(guī)章制度也不健全，甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員也不設(shè)置，以致造成經(jīng)營管理存在很多管理漏洞，給不法分子有機(jī)可乘。其次，會計(jì)人員存在雙重身份特性。會計(jì)人員不僅代表國家行使會計(jì)監(jiān)督，又代表行使企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督責(zé)任。在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，會計(jì)人員可能在雙重利益面前，首先考慮自己所在企業(yè)的利益，而放棄代表國家進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，這也是會計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。最后缺少會計(jì)監(jiān)督實(shí)施細(xì)則，缺乏違規(guī)處罰制度，缺乏責(zé)任追究制度等。會計(jì)監(jiān)督工作難有法可依，一旦發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，部門之間互相拖諉責(zé)任，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。

再者，外部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善。主要表現(xiàn)在企業(yè)在被審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師考慮到自身經(jīng)濟(jì)利益與建立與企業(yè)合作關(guān)系方面，對審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不足，從而影響了審計(jì)工作的質(zhì)量與審計(jì)效果，也影響注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，從而影響社會公眾對企業(yè)的真實(shí)有效信息的全面了解。

（三）會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高和職業(yè)道德感淡薄

我國中小企業(yè)會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高和職業(yè)道德淡泊，原因是多方面的。一是我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，從事的會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，進(jìn)入中小企業(yè)會計(jì)行業(yè)的門檻相對較低。二是中小企業(yè)因規(guī)模小，效益差，從事中小企業(yè)會計(jì)的待遇不如國有企業(yè)，這也是中小企業(yè)綜合素質(zhì)偏低的原因。三是我國對中小企業(yè)會計(jì)人才培養(yǎng)不夠重視，缺少專業(yè)的會計(jì)監(jiān)督人才。表現(xiàn)在：我國教育體制服務(wù)于當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)存在一定滯后，新形勢下，日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要有大批的適應(yīng)不斷更新的專業(yè)的會計(jì)監(jiān)督人才，而我國教育體制下從高校或職校培養(yǎng)出來的人才，存在理論知識與實(shí)踐嚴(yán)重不對稱，難以滿足當(dāng)前社會對人才的需求。四是會計(jì)人員在社會不良風(fēng)氣的影響下，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，或在單位領(lǐng)導(dǎo)的唆使逼迫下，一定數(shù)量會計(jì)人員難以堅(jiān)守會計(jì)職業(yè)道德，被動或主動配合領(lǐng)導(dǎo)偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，嚴(yán)重破壞了正常的會計(jì)工作。

三、中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的對策

（一）完善中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的法律體系

完善的法律制度，是會計(jì)監(jiān)督職能順暢發(fā)揮的根本保證。我國財(cái)政部于2013年開始實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則規(guī)定，所有中小企業(yè)應(yīng)貫徹會計(jì)監(jiān)督工作，進(jìn)一步強(qiáng)化對會計(jì)核算職能與監(jiān)督職能；政府部門要加強(qiáng)執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督，從重處置違規(guī)違紀(jì)行為的企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人。但是，會計(jì)監(jiān)督的法律體系還很不完善，會計(jì)監(jiān)督的權(quán)限存在一定的模糊性，對相關(guān)違法行為的處罰與執(zhí)行力度不夠具體，實(shí)施細(xì)則籠統(tǒng)模糊。

所以，必須加快完善中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。通過發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能作用，中小企業(yè)必須按《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》嚴(yán)格執(zhí)行，并在執(zhí)行過程中得到進(jìn)一步的修訂與完善。

（二）加強(qiáng)政府部門監(jiān)督

首先，發(fā)揮財(cái)政會計(jì)部門的監(jiān)督職能。財(cái)政會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)財(cái)政法規(guī)，輔導(dǎo)中小企業(yè)設(shè)立正確的會計(jì)科目與編制正確的財(cái)務(wù)報(bào)表，對于不符合規(guī)定要求的企業(yè)給予輔導(dǎo)糾正；對從事會計(jì)工作的人員從業(yè)資格問題進(jìn)行抽查，對未取得從業(yè)資格的在職人員限期整改；對于企業(yè)中未按會計(jì)規(guī)范履行會計(jì)核算和監(jiān)督職責(zé)的人員進(jìn)行通報(bào)批評，情形嚴(yán)重的取消其會計(jì)從業(yè)資格。

其次，除財(cái)政部門外，審計(jì)局、稅務(wù)局、人民銀行等部門要依據(jù)法律和行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)與權(quán)限，對中小企業(yè)會計(jì)信息加強(qiáng)監(jiān)督，并與財(cái)政部門互通信息，同時(shí)避免重復(fù)查賬，加強(qiáng)政府相關(guān)部門對中小企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，首先企業(yè)管理者與會計(jì)人員一定要按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀公正地全面開展會計(jì)工作，積極制定適合本單位的企業(yè)規(guī)章制度，明確各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，這樣才能保障企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作的有序開展。其次，企業(yè)還需結(jié)合自身內(nèi)部控制規(guī)劃與要求，完善相關(guān)執(zhí)行制度，如預(yù)算管理制度、授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)管理制度等。最后，在企業(yè)的不斷發(fā)展中，企業(yè)還需對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃進(jìn)行完善，并積極推出科學(xué)的內(nèi)控評價(jià)體系，這樣才能更好地讓內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中不斷地加以更新完善，最大限度地完善符合中小企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

（四）提高會計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)會計(jì)人職業(yè)道德觀念建設(shè)，是執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督的根本保證。會計(jì)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營利潤表與現(xiàn)金流量表是全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，是各投資者、上級部門、企業(yè)管理者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息的直接來源，其素質(zhì)高低直接影響到企業(yè)的方方面面，甚至影響企業(yè)的生存、發(fā)展與經(jīng)濟(jì)利益。

高素質(zhì)的會計(jì)人才需具備以下素質(zhì)：首先要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，會計(jì)人員以良好的會計(jì)職業(yè)道德來約束自我、規(guī)范自我、抵制誘惑，保持良好信譽(yù)，遵守公共職業(yè)道德，不觸犯法律。其次，提升會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需會計(jì)人員不斷更新會計(jì)知識，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會計(jì)主管部門或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視會計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，對會計(jì)人員從嚴(yán)考核，提高會計(jì)人同的業(yè)務(wù)水平。

（五）加大社會監(jiān)督力度

注冊會計(jì)師及注冊會計(jì)師事務(wù)所是會計(jì)監(jiān)督的另一種形式，應(yīng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師的行業(yè)自律和他律，真正發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，是目前中小企業(yè)主要的外部會計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，是保證企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的重要來源。所以加強(qiáng)對違法、違規(guī)會計(jì)師與事務(wù)所的處罰力度，目的是推動注冊會計(jì)師提高自身的職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)監(jiān)督職能。引導(dǎo)公眾參與社會監(jiān)督。廣大公眾雖然缺少專業(yè)知識，但是可以為監(jiān)督中小企業(yè)提供各種線索，可以有效維護(hù)法律的尊嚴(yán)，可以有效保證監(jiān)督的實(shí)際效果。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能弱化，是長期來我國中小企業(yè)的普遍現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在稅款逃避、虛假信息、牟取暴利等多方面。為此，本文通過分析中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化原因的分析，并基于這一目的，提出了具體弱化應(yīng)對對策。總之，在日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理，通過會計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)存在的問題，并加以改進(jìn)與完善，從而促進(jìn)我國中小企業(yè)健康和諧發(fā)展。