農民專業合作社財務會計制度修訂建議探討

撰寫|韓敏

《中華人民共和國農民專業合作社法》（以下簡稱“合作社法”）于2017年12月27日修訂通過，自2018年7月1日起施行。新法的修訂，豐富了農民專業合作社的服務內容，拓寬了服務范圍，而2008年1月1日起施行的《農民專業合作社財務會計制度（試行）》（以下簡稱“現行制度”）也逐步顯現出一定的不適應性。

一、合作社經營收入與支出涵蓋范圍窄

合作社法規定農民專業合作社以其成員為主要服務對象，將業務內容調整為：（一）農業生產資料的購買、使用；（二）農產品的生產、銷售、加工、運輸、貯藏及其他相關服務；（三）農村民間工藝及制品、休閑農業和鄉村旅游資源的開發經營等；（四）與農業生產經營有關的技術、信息、設施建設運營等服務。其中，特別是“休閑農業和鄉村旅游資源的開發經營”涉及吃喝、娛樂、購物等多種形式的服務，經營范圍廣，現行制度所規定的收入與支出范圍給會計核算帶來一定的難度。

現行制度第二章第二十八條的表述為：合作社的經營收入是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務取得的收入，以及銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等取得的收入。建議將這一條修訂為：合作社的經營收入是指合作社為成員提供農產品的加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務取得的收入，向成員和非成員農業經營主體銷售農業生產資料取得的收入，銷售合作社自己和成員生產的產品取得的收入，對外提供餐飲、住宿、旅游等經營服務活動取得的收入，出租暫時閑置的儀器設備、房屋、場地等取得的收入，以及法律法規允許的其他經營性收入。

現行制度第二章第二十九條的表述為：合作社的經營支出是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務發生的實際支出，以及銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等活動發生的實際成本。建議將這一條修訂為：合作社的經營支出是指合作社為成員提供農產品的加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務發生的實際支出，向成員和非成員農業經營主體銷售農業生產資料發生的實際成本，銷售合作社自己和成員生產的產品發生的實際成本，對外提供餐飲、住宿、旅游等經營服務活動發生的實際成本，出租暫時閑置的儀器設備、房屋、場地等發生的實際成本，以及法律法規允許的其他經營性活動所發生的實際成本。

江蘇省高淳區青松水產專業合作社的財務資料

江蘇省高淳區青松水產專業合作社的會計憑證

江蘇省高淳區青松水產專業合作社的賬簿

二、科目設置有待完善

1.股金科目設置不科學。現行制度中股金科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。合作社在發展過程中，為解決生產經營中的資金困難，除負債外，往往還尋求其他組織的資本參股，這使得合作社股金增加了一些社會投資入股。而社會資本投入者沒有意向入社成為合作社成員，基本上不參與合作社生產經營活動，只是為謀求一定的利潤。成員和非成員的投資入股在性質上存在根本性差別，所代表的權益也存在本質上的不同，需要區別對待。關于社會投資入股的核算，建議先在合作社章程中確定其權益和參與盈余分配的方案。根據現行制度，合作社實際操作中將社會投資也計入股金，但未能在股金二級明細科目設置上得到具體體現，不便于反映合作社持有資本的來源比例，無法明確投資對象。建議修訂為：股金科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金，社會投資入股的核算及分配根據合作社章程規定進行。

2.專項基金科目的核算規定不明確。現行制度中專項基金科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。合作社所得的財政補助收入或捐贈收入形成了資產后平均量化給合作社成員。專項基金科目在合作社財務核算中只存在增加，沒有減少的情況，當合作社的補助所得或接受捐贈所得資產存在報廢毀損情況時，所對應的成員平均量化的份額能否同時減少呢？現行制度并未對此作出明確的具體規定。

三、會計科目有待增加

現行制度中合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項，和成員之間的應收應付款項通過成員往來科目核算，和非成員之間的業務往來通過應收款及應付款科目核算。隨著合作社的快速發展，這種簡單籠統的核算方式已不能清晰反映出合作社的生產經營活動。建議增加一級會計科目：應收票據、應付票據、其他應收款、其他應付款、應交稅金、財務費用、稅金及附加等。

1.應收/應付票據：合作社在實際業務中收到或支付給別人的商業承兌匯票和銀行承兌匯票應通過“應收票據”或“應付票據”核算。

2.其他應收款：合作社應收的各種賠款、罰款，如遭受意外損失而向有關保險公司收取的賠款等，應收的出租包裝物租金，應向成員收取的各種墊付款項等通過“其他應收款”科目核算。

3.其他應付款：和合作社主營業務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金、職工未按期領取的工資等通過“其他應付款”核算。

4.財務費用：為籌集生產經營所需資金等發生的費用，如利息支出、匯兌損益、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等通過“財務費用”科目核算。

5.應交稅金：為反映合作社的各種稅金的應交和實際交納情況，應設置“應交稅金”賬戶進行核算。

6.稅金及附加：反映合作社經營主要業務應負擔的消費稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、資源稅和教育費附加等通過“稅金及附加”科目核算。