農民專業合作社會計制度修訂建議

|張新炎

《農民專業合作社財務會計制度（試行）》自2008年1月1日執行以來，對規范合作社財務會計活動，保護合作社及成員合法權益，促進合作社規范健康發展起到了積極作用。但隨著合作社10多年的發展及修訂后的《農民專業合作社法》的實施，現行的財務會計制度已滿足不了合作社生產、經營、管理活動的需要。現結合合作社財務工作實踐及修訂合作社財務制度、會計制度要求，提出七項建議：

一、完善合作社稅收核算

合作社作為一個市場經濟主體，要履行納稅義務。特別是修訂后的《農民專業合作社法》中合作社業務的多樣化，許多業務都應繳納增值稅及附加、所得稅等，但目前制度中沒有設計稅收核算科目。這次修訂，建議在負債類科目下增加應交稅費科目（科目代碼213），在損益類科目下增加所得稅費用科目（科目代碼523），進行增值稅、所得稅等稅收繳納核算，相應報表進行調整。

二、完善產品物資的核算

產品物資科目核算過于寬泛，特別在合作社法修訂后擴大了合作社的業務范圍，涵蓋了一二三產業，建議將產品物資科目分為庫存商品和存貨科目，對于外購或合作社生產出售的產品在庫存商品核算，對于進行生產和合作社管理需要的物資在存貨核算，這樣核算就更清晰更完整。

三、完善畜禽資產的核算

畜禽資產中對母豬、母牛等產育畜的核算直接借記經營支出，不夠準確和全面，例如自繁自養的建議通過生產成本進行核算，繁殖前借記生產成本，貸記應付工資、產品物資等；繁殖后借記畜禽資產-幼畜及育肥畜，貸記生產成本。例如養蜂合作社，蜜蜂作為畜禽資產，養蜂的時候既產出了蜂蜜，同時蜂群也在自然擴大（分籠），建議增加其他畜禽資產為二級科目，對于出售的，按產育畜核算要求進行核算，對于自繁自養的通過生產成本進行核算。

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四、補充盤盈盤虧的核算

庫存現金、產品物資、固定資產盤盈盤虧的核算目前在制度中沒有體現，但在實際經營中是普遍存在的。建議增加盤盈盤虧的內部控制制度與核算辦法。如若盤盈，則借方計庫存現金、產品物資、固定資產等，貸方根據盤盈處置辦法計入相應的科目。

五、完善專項應付款的核算

目前制度中對專項應付款的使用資本化和費用化核算進行了規定，但對專款用于進行產品生產、提供服務的產品物資如何進行核算沒有進行規定，直接造成產品生產成本、服務成本核算不準確，產品、服務定價與實際偏離，對生產經營活動決策提供錯誤信息。為保證核算的準確性，建議將這一部分資金首先進入成本核算，月末或年末直接結轉到本年盈余的貸方。例如，專款用途為水稻新品種推廣，購買種子5000元、肥料5000元，會計分錄參考如下：

收到專款時：

借：銀行存款 10000

貸：專項應付款 10000

購買種子、肥料時：

借：產品物資——種子 5000

——肥料 5000

貸：銀行存款 10000

水稻種植領取種子肥料時：

借：生產成本——水稻——種子 5000

——肥料 5000

貸：產品物資——種子 5000

——肥料 5000

水稻收獲時：

借：產品物資——水稻 10000

貸：生產成本——水稻——種子 5000

——肥料 5000

待水稻銷售后結轉專項應付款時：

借：專項應付款 10000

貸：本年盈余 10000

六、完善財政補助資金在解散破產時的核算

根據《農民專業合作社解散、破產清算時接受國家財政直接補助形成的財產處置暫行辦法》及《農民專業合作社法》第五十五條規定，當前會計制度中沒有涉及相關核算內容及要求，建議這次修訂增加清算損益科目進行核算。

七、完善聯合社盈余及盈余分配的核算

《農民專業合作社法》修訂后增加了聯合社，聯合社在實際經營中更多的是在技術、資金、信息、服務等方面的合作，和單體社主要是農產品交易合作還是有一定的差異性，因此聯合社的盈余分配制度不能照搬合作社的盈余分配規定，建議新修訂的會計制度中寫明盈余分配由成員大會和聯合社章程決定并進行核算。