中國高等教育財會研究的發展

王慧敏　許敏　錢一奇

【摘要】? 文章對新中國70年來我國高等教育財會研究的發展進行回顧梳理，結合經濟體制改革、教育體制改革的背景探索教育財會研究的變遷。教育財會研究在經歷研究貧瘠、初步展開、深入開展以后，目前正處于創新發展階段。研究發現中國的高等教育改革滯后于經濟體制變革，相應的教育財會研究明顯落后于經濟發展，繼而文章對我國高等教育財會研究未來進行了展望。

【關鍵詞】? ?教育財會;改革開放;經濟體制;教育體制

【中圖分類號】? G647;F23? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0111-03

高等教育是一個國家發展水平和發展潛力的重要標志，習近平總書記在黨的十九大報告中提出要“加快一流大學和一流學科建設，實現高等教育內涵式發展”。高等教育事業能夠為我國的社會主義現代化建設提供堅實有力的支撐。隨著高等教育事業的改革與發展，針對高等教育財會的研究也處于不斷發展的過程中。本文回顧新中國70年來我國高等教育財會研究的背景與發展，總結并分析各個階段的主要特征以及研究成果，為未來高等教育財會研究的進一步發展提供借鑒。

一、高等教育財會研究的發展

馬克思提出“經濟基礎決定上層建筑，上層建筑反作用于經濟基礎”，我國經濟體制與高等教育體制一定程度上體現了經濟基礎與上層建筑的關系。隨著經濟體制的改革與發展，我國高等教育管理體制經歷了曲折的變革（詳見圖1），教育財會研究也在各個階段呈現出不同的特征。

（一）第一階段：萌芽期——新中國初期的曇花一現

新中國成立初期，我國高等教育管理體制經歷了四個階段：集中統一管理、權力下放分級管理、統一領導分級管理以及管理失控。在統一領導分級管理階段，國家教育的宏觀領導和地方學校的積極性被充分調動，高等教育事業一時欣欣向榮;但是隨后的“文化大革命”卻是對教育文化產業的致命打擊，教育部權力下放，全國高校處于無政府管理的“癱瘓”狀態。

這一時期是傳統的計劃經濟時期，社會經濟的運行主要接受政府的行政指令管理，高等教育作為社會福利性事業受到政府的集中管理，其經費的唯一來源就是財政撥款，高校失去自主管理權，此期間教育財會的研究也不復存在。

（二）第二階段：探索期——改革開放初期的撥亂反正

十一屆三中全會的召開，國家確定了改革開放的基本國策，在全國范圍內進行政治、經濟、文化的撥亂反正，高等教育事業逐步恢復與發展。國家先后出臺了一系列包括《教育部關于恢復和辦好全國重點高等學校的報告》《關于建議重新頒發<關于加強高等學校統一領導、分級管理的決定>的報告》《關于教育體制改革的決定》等文件，基本確立了高等教育統一領導分級管理的體制。

在這一時期高校的經費撥付采取“基數加發展”的方式，即以上一年學校運作的經費數額為基數，加上本年適當的發展經費由中央統一撥付，專款專用年終結余全額上交。雖然在當時恢復了統一領導分級管理的教育體制，但高校依然不具有財務自主權，只能發揮分配經費、簡單收支的職能，無法根據各高校自身情況優化配置資金及其他資源。此時教育財會相應的研究極度貧瘠。

（三）第三階段：突破發展期——上世紀90年代的大刀闊斧

1992年我國明確了要建立社會主義市場經濟體制，政府宏觀調控與市場調節機制相結合，隨著各項改革的深化，高等教育也開始大刀闊斧地進行改革。1993年1月，國務院批轉國家教委《關于加快改革和積極發展普通高等教育的意見》，提出要進一步改革原有的國家集中計劃和政府直接管理的辦學體制;1993年2月中共中央、國務院發布了《中國教育改革和發展綱要》，指出高等教育改革的主要內容;1995年7月，國務院辦公廳轉發國家教委《關于深化高等教育體制改革的若干意見》，對已有改革成果表示肯定并進一步提出了高等教育管理體制改革的目標。

1997年中國高等教育開始全面實行學費收取制度，使高等教育從精英教育跨越到了大眾教育，并解決了教育經費緊張的問題。1997年1月1日《高校財務制度》開始正式實施，突破了以往的教育財會管理，從法律上確認高校的獨立法人地位。此時教育財會研究開始慢慢興起。

（四）第四階段：創新發展期——新世紀的國際化影響

“改革高等教育管理方式，建設現代大學制度”是21世紀教育改革的新目標，通過大學章程的建立健全完善高校內部治理結構，落實高校的辦學自主權。2010年《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》以及《國務院辦公廳關于開展國家教育體制改革試點的通知》（國辦發[2010]48號）都明確了這一新目標。

全球化的影響是顯著的，高等學校面臨的不再是國內的競爭而是國際的競爭，建設世界一流大學和一流學科是高等教育發展的方向。國內外的政府管理實踐證明了“全能型”政府并非真正適合高等教育的發展，為了統籌推進“雙一流”大學的建設，教育行政機構的職能有必要重新定位。高校管理活動的自主性、復雜性也要求必須完善高校的內部治理，尤其在多樣化籌資渠道形成以后，高校的財務治理成為高校治理的重要一環。財務治理意味著規范財務管理，提高經費使用效益，更優化合理地配置財權資源，做出科學的財務決策。

此期間廣大學者開始紛紛關注高校的財務治理，希望通過財務治理提高資金使用效率，規范校內經濟秩序，從財務視角推進現代大學制度的建設以及為我國的“雙一流”大學建設提供理論指導，教育財會研究得到高度關注。

回顧高等教育財會研究的發展階段，可以發現高等教育改革隨著經濟體制改革的發展而推進，教育的每一次重大變革都是在經濟體制改革的背景下展開，但是又滯后于經濟改革。1992年社會主義市場經濟體制建立，但高等教育的獨立法人地位到1998年才得以以法律形式確立，說明雖然國家有意向也有政策進行教育體制的變革，但在實踐中總體推進效果差強人意，導致滯后于經濟體制的變革。所以基于教育體制改革的脈絡而發展的高等教育財會研究，也滯后于我國的經濟體制改革。雖然在上世紀90年代各項改革大刀闊斧地進行，但教育體制改革成果不顯著，高校財務的重要性沒有得到體現，直到新世紀現代大學制度的建設要求下才體現出高校財務治理的迫切性，教育財會研究才得到各方高度關注。

二、教育財會研究的成果

（一）1979—1989年（改革開放初期）：學術產出極少

1980—1989年是我國會計研究的初始起步階段，對于教育事業的財會問題研究少之又少。此階段相關文獻重點強調了高校財務可以應用微機管理系統，利用PC-AT、PC-XT單機實現預算內外資金的財務管理，通過財務處與計算中心的合作研發完整的財務管理系統;還提出了高校財務管理改革的方向是半企業化或特殊的企業化管理。由于該階段學術產出有限，研究重點的概括存在較大的片面性，只能認為該階段教育財會的研究尚未展開，僅僅有相關工作者就實務問題進行了初步探索。

（二）1990—1998（90年代）：高等教育財會研究初步展開

從1990年開始針對教育財會的研究逐年增多，發表于高等教育類期刊的論文大多是關于教育改革與財務改革。伴隨著經濟體制、科技體制、教育體制的改革，高校財務工作應強化綜合財務計劃管理、教育經費包干管理等管理方案，建立起一套完善的高校財務制度，使科研成果更多地轉化為實際生產力，提高辦學效益和社會效益。

這一階段的學術研究與1992年市場經濟體制的建立有直接關系。隨著改革開放的推進，教育改革逐步展開，相應的高等教育的財會研究也初步展開，主要表現在為適應環境變化做出調整以求提高效益、探索高校財務制度以使校辦產業增強競爭力。

（三）2000—2009年（新世紀）：高等教育財會研究深入展開

1997年中國高等教育開始全面實行學費收取制度，使高等教育從精英教育跨越到了大眾教育，解決了教育經費緊張的問題。1998年《中華人民共和國高等教育法》第十一條規定 “高校應當面向社會，依法自主辦學，實行民主管理”，正式確立了高校的獨立法人地位。如何恰當地將管理會計應用到高校財務中是各學者研究的一方面，自此以后高校財務管理才有了用武之地，故在2000年以后關于教育財會的學術研究產出較多，尤其在2005年之后，幾乎呈直線上升趨勢。期間，教育財會的研究更為深入，主要圍繞高校的預算管理、融資渠道、風險以及預警防范、制度創新、績效評價等展開。

預算管理是高校財務管理的工作基礎，高校辦學自主權所包括的財務自主權一定程度上軟化了預算約束，可能會造成高校隨意貸款，隨意占用教育資源的現象，所以預算管理在落實的過程中還存在著意識薄弱、編制不科學、執行不力等問題。

由于高校的非營利性，日常運營依賴于政府的財政撥款，教育經費緊張是多數高校面臨的，如何拓寬高校融資渠道是該時期學術研究的另一個重點。加強貸款管理，降低財務風險;利用科研成果轉讓與提供科技服務增加收入或通過合作辦學引進資金等都是針對融資問題所提出的對策。

在這一時期高校的獨立法人地位已經確立，其辦學環境日益復雜，面臨著嚴峻的人才競爭、設備競爭，績效評價就成為了該時期研究內容的主要方面。高校財務績效評價正是起步于此，績效評價指標體系應該包括財務綜合實力指標、財務運行績效指標和財務發展潛力指標，一方面，通過此三項指標對高校的業績和運行效率進行系統評價，促進高校的健康發展;另一方面，高校為了提高效益實現可持續發展，需不斷進行財務管理觀念、制度、模式的創新。觀念創新可以樹立理財觀念、適度負債發展觀念;制度創新是對財務管理根本制度、資金管理制度、人員管理制度、部門自身建設制度的創新。

（四）2010—2018年（新時代）：高等教育財會研究創新發展

近十年來針對教育財會研究的學術文獻是最多的，研究內容的廣度與深度較之前30年更進一步。尤其在大數據與“互聯網+”的時代背景下，學術研究也找到了新的視角與方法，許多前人闡述過的問題被賦予新的解決方案，許多前人探討過的財務主題被拓寬了范圍。比如在整體財務績效評價基礎上的創新是可以對高校專項資金支出進行績效評價，也可以單獨針對預算構建起一個績效評價指標體系。

近十年來對教育財會的研究最大的創新在于結合人工智能技術使單純的會計電算化向管理型的財務信息化轉變，加速了會計現代化進程。2015年國務院發布了“互聯網 +”戰略發展計劃，數據的傳輸、整合、利用方式都發生了巨大轉變。就科研經費管理而言，高校應積極實施“互聯網+”的科研經費管理，優化科研經費管理流程。

改革開放到今天，高校面臨的外部競爭不僅僅是國內還包括國外高校的競爭，這種變化引起了高校財務管理體制的變革，我國財權配置是高校財務管理體制的核心，高校應“適當集權”，實現財權與事權的統一。以上都說明近十年來較多學者的視野不僅局限在國內的教育事業，對財會的研究已趨向于國際化，充分借鑒國外的優勢與相關經驗再進行本土化創新，是教育財會研究的進步與創新。

三、我國教育財會研究的未來展望

通過對我國教育財會研究的發展回顧，基本明確了教育財會研究隨著經濟與教育的改革推進而發展起來，改革開放以來呈現出不同的階段特征，可以解釋為與當時的經濟形勢、教育改革情況相適應，但是作為學術研究缺乏理論性，大部分研究直接從高校財務管理的問題或科研等某一方面出發，分析問題解決問題，更偏向于實務性的研究。因此在未來教育財會的研究可以引入相關理論，不應簡單地探索在實踐中的應用，也要結合我國國情和文化背景針對研究對象挖掘適當的理論，甚至構建中國特色的教育財會理論，有理論來源作為支撐，學術研究才更具有權威性與學術性。

改革開放以來教育財會的學術研究存在方法單一的問題，主要以規范性研究為主，為數不多的實證研究也多以指標體系的構建為主，鮮少有收集國內高校相關財務數據作為樣本進行實證研究的，案例研究、調查研究以及實驗研究等方法應用較少。因此在未來應豐富教育財會的研究方法，充分利用大數據時代的優勢與財務信息公開制度的特點更全面地分析高校的財務，以數據樣本為主體探究相關研究主題。也可以多采用案例研究、調查研究的方法針對性總結各個高校的財務制度，分析不同高校財務治理的成敗及其原因，為其他高校的財務管理提供借鑒。

【主要參考文獻】

[1] 孫錚，賀建剛.中國會計研究發展：基于改革開放三十年視角[J].會計研究，2008，（7）：7-15.

[2] 張永才.高校財務工作如何適應教育改革[J].黑龍江高教研究，1995，（1）：65-67.

[3] 高雅斌.強化高校財務管理努力，提高教育投資效益[J]. 財務與會計，1993，（1）：44-45.

[4] 魏建國.政府預算公開背景下的高校財務公開[J].中國高教研究，2017，（10）：13-19.

[5] 熊娜.新西蘭與我國高校財務管理制度的比較——以懷卡托理工學院和云南某醫科大學為例[J].會計之友，2016，（13）：73-77.

[6] 高勇.美國高校財務管理若干問題探析[J].黑龍江高教研究，2014，（10）：43-45.

[7] 劉春麗.“互聯網+”時代加強高校財務管理的思考[J].商業會計，2016，（22）：78-79.

【作者簡介】

王慧敏，女，南京工業大學計劃財務部;研究方向：高等院校科技創新。

許敏，男，北京大學工商管理博士后，南京工業大學計劃財務部部長，南京工業大學會計系教授;研究方向：高校內部控制建設及管理、技術創新及評價。

錢一奇，女，南京工業大學經濟與管理學院研究生;研究方向：高校財會管理。