基于企業實踐的XBRL原理課程教學內容設計

李立成　趙瑩　李彥慶

【摘要】? 2010年財政部牽頭發布了《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范》系列國家標準、《企業會計準則通用分類標準》，開啟了全國范圍內財務報告數據標準化的試點工作。2012年，桂林電子科技大學獲批為廣西會計人才小高地建設載體，被廣西財政廳指定為廣西大中型企業實施XBRL數據標準化工作唯一的技術支持、培養和服務基地。作為智能財務課程群的核心課程，XBRL原理課程在培養XBRL專業人才方面發揮了重要作用。文章根據桂林電子科技大學多年服務廣西企業XBRL的實施經驗，以及XBRL原理課程教學實踐，構建XBRL原理課程教學內容框架體系，為其他高校開設XBRL相關課程提供借鑒，共同培養具備XBRL智能素養的會計人才，推進XBRL在全國的實施廣度和深度。

【關鍵詞】? ?XBRL;會計信息化;人才培養;教學內容

【中圖分類號】? F23;G642? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0123-03

一、引言

桂林電子科技大學（以下簡稱桂電）是全國四所電子科技大學之一，旨在建設成電子信息特色鮮明的國內高水平大學。依托電子信息學科背景，1993年獲批的會計學本科專業一直專注于差異化人才培養策略，旨在培養將專業知識與信息技術融合、具備系統思維能力、能解決單位復雜問題的高素質會計信息化人才，于2006年獲批廣西優質專業。2012年是桂電會計學專業發展的重要轉折點。2010年財政部牽頭發布了《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范》系列國家標準、《企業會計準則通用分類標準》，開啟了全國范圍內財務報告數據標準化的試點工作。廣西從2012年開始XBRL實施工作，桂電被廣西財政廳指定為廣西大中型企業實施XBRL數據標準化工作唯一的技術支持、培養和服務基地。2013年會計學專業培養方案中新增XBRL原理課程，將其作為專業知識與信息技術融合的基礎課程，同年獲批廣西會計信息化特色專業，2014年獲批會計碩士（MPAcc）學位授權點，為國家和地方培養了一批智能素養扎實的高素質會計信息化人才。

二、XBRL的內涵和工作原理

桂電在服務廣西大中型企業開展XBRL財務報告編制和校驗的過程中，協助財政廳創新了“N+1”的XBRL實施模式，受到財政部會計司的充分肯定。N代表實施企業數量，1代表桂林電子科技大學。通過組建桂電XBRL會計信息化技術服務團隊，持續8年服務于廣西XBRL信息化轉型，打造了一支XBRL技術研究和教學團隊，深入一線全面掌握XBRL財務報告的編制技術和數據校驗方法，為開展XBRL原理課程教學提供了堅實的保障，已經累計培養校內外XBRL專業人才2 330人次。

根據企業XBRL的實施經驗，我們發現要讓實施人員熟練地編制XBRL財務報告，并對其質量進行校驗，必須以通俗易懂的方式讓會計從業人員掌握XBRL的基本內涵和工作原理。

（一）XBRL的基本內涵

XBRL的全稱是eXtensible Business Reporting Language，翻譯成中文為可擴展商業報告語言。對XBRL的正確理解需要從語言、格式和標準三個維度來解析。

1.XBRL語言。首次接觸XBRL的學生，對計算機語言有畏懼感，將其視同為C語言一樣的編程語言，這其實是一種誤解。可擴展商業報告語言中的“語言”可以理解為和人類講的語言，只不過此處的“語言”不是由人來講，而是由計算機來講。既然計算機能講“可擴展商業報告語言”，當然就能自動理解、分析和處理用XBRL描述的事物，包括財務報告數據，從這個角度講，XBRL語言天然和人工智能（AI）密不可分，可以進行智能語義分析，是智能財務的有機組成部分。

2.XBRL格式。傳統的財務報告主要是Word、Excel、HTML、PDF等格式，但這些格式主要是呈現給人看的，通過人的視覺傳遞到大腦進行信息理解和處理，或者是人能理解的語言，計算機無法理解。XBRL是計算機能夠理解的語言，或者是計算機能夠識別和自動處理的財務報告格式。從這個角度講，XBRL是一種與PDF等傳統格式完全不同的財務報告數據格式。

3.XBRL標準。中文、英文有固定的詞匯和語法規則，所以人能理解。XBRL也有專用的詞匯和語法規則，因此計算機能理解。XBRL的專用詞匯和語法規則形成了計算機能看懂和讀懂的標準，即XBRL技術規范，由XBRL國際組織制定，全球通用。XBRL標準通過對商業報告依據的業務規則，按照計算機能讀懂的邏輯關系進行描述，具備了數據語義特征，能實現跨系統和跨平臺的數據自由交換。

4.XBRL定義。根據企業實施XBRL的經驗，我們可以給XBRL進行清晰的、容易理解的描述。XBRL是一種基于互聯網的，專門用于財務報告、監管報告、稅收報告等商業報告編制的，計算機能讀懂的智能化語言、數據格式和數據標準。XBRL標準開源，全球免費使用，可實現數據自由交換和處理。

（二）XBRL的工作原理

XBRL作為一種語言、格式和標準，企業要編制XBRL財務報告，通俗地講就是要將PDF格式的財務報告轉換成XBRL格式，將人能看懂的財務報告轉換成計算機讀懂的語言，形成標準化的數據，由計算機自動進行數據采集、整理、展示、分析和挖掘，實現財務報告數據智能化處理。

要讓計算機看懂和讀懂PDF財務報告數據，就需要把每個數據用XBRL進行標記，實際上是把主表和附注的每個數據進行拆分，將靜態的數據轉換成動態的數據，轉換后的數據形成XBRL財務報告，也稱為XBRL格式財務報告，專業術語為實例文檔。數據對應的是報表項目，要對數據進行XBRL標記，實際上需要對每個報表項目進行XBRL標記，專業術語叫元素。為了保證數據之間的順序、層級和勾稽等關系，這種關系也需要用XBRL來描述，專業術語叫鏈接庫。對所有的報表項目用XBRL進行標記就形成了元素和鏈接庫，專業術語稱為分類標準。不管是對數據還是報表項目進行XBRL標記，必須遵循XBRL語言的詞匯和語法規則，只有這樣計算機才能看懂和讀懂，才能對財務報告數據進行智能化處理，專業術語叫技術規范。

總體來看，XBRL工作原理包括三個層次：XBRL技術規范、XBRL分類標準、XBRL實例文檔（見圖1）。XBRL技術規范是指專門用來表達XBRL語言的詞匯和語法規則，這些詞匯和語法規則能按照計算機理解的語言來描述報表項目和報表數據，由一系列的代碼構成。XBRL分類標準是指用XBRL語言進行描述，本質上是對財務報告依據的業務規則進行標記，讓計算機能讀懂企業會計準則，自然就能自動理解每個報表項目的會計含義和相互關系，但此時還沒有具體數據。XBRL實例文檔就是給每個用XBRL標記的報表項目填充對應的數據，并且用XBRL來描述每個數據的背景信息，如編報公司、編報年份、數據單位、數據精度等。反過來，當計算機看到XBRL實例文檔時，就會根據XBRL的詞匯和語法規則來分析數據對應的報表項目，自動識別其會計含義，從而讓計算機能自動識別XBRL語義，對數據進行智能化處理。

三、企業實施XBRL的路徑

根據廣西大中型企業8年的XBRL實施經驗和桂電XBRL原理課程的教學實踐來看，理解了XBRL的基本內涵和工作原理，學生就算XBRL入門了。企業要將PDF格式財務報告轉換成XBRL格式財務報告，應該如何做呢？我們可以探索一下傳統財務報告是如何編制的。首先需要有一張空白的財務報告模板，然后填充數據，很典型的“兩步法”。現在要將PDF格式財務報告轉換成XBRL格式財務報告，也可以對應地分兩步，首先將空白的財務報告模板由PDF格式轉換成XBRL格式，然后再填充數據，用專業術語講，第一步，創建企業擴展分類標準;第二步，創建企業實例文檔。

（一）創建企業擴展分類標準

企業擴展分類標準是用來真實地反映企業PDF財務報告的XBRL空白財務報告模板。為了確保XBRL財務報告質量，客觀地還原傳統財務報告的報表項目，企業在第一年編制XBRL財務報告時，一定要組織好XBRL團隊，創建一份高質量的XBRL擴展分類標準，以后年度根據經營業務變動，適當調整即可。很多企業的XBRL財務報告質量不高，就是因為第一年的XBRL模版做得不好，造成以后年度持續投入大量的人力、財力，仍然達不到預期的質量要求，甚至引起會計人員的排斥，成就感遞減，這給XBRL的推廣帶來很大的障礙。

如何創建高質量的企業擴展分類標準呢？以LQN公司2019年度財務報告（PDF格式）為例，首先將PDF財務報告依據不同的內容，如合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表、公司基本信息、會計政策和會計估計附注、貨幣資金附注、存貨附注、應付職工薪酬附注等，用筆分別畫圈，各部分內容可能包含一個表格、多個表格或者文字和表格的結合。每個圈代表一種類型的報表信息，會計人員要熟悉圈中內容的會計含義和相互關系。將每個圈與《企業會計準則通用分類標準》對應的內容，即擴展鏈接角色（ELR，Extensible Link Role，6位編碼，能獨立進行處理的某類信息，如存貨附注ELR、貨幣資金附注ELR）內容進行逐一對比。以貨幣資金附注為例，逐項對比后，我們發現PDF貨幣資金附注有12個報表項目與貨幣資金附注ELR會計含義完全一樣，但PDF附注仍有3個報表項目無法在對應的ELR和其他ELR中找到相應的內容，那么我們可以判斷，對于傳統的PDF貨幣資金附注，可以用15個項目即元素來表示，其中12個元素直接從國家標準（企業會計準則通用分類標準）中引用，另外3個元素需要企業自己擴展和創建。創建3個擴展元素的名稱和相關屬性，同時創建15個元素的相互關系即鏈接庫，主要包括企業擴展鏈接角色、標簽鏈接庫、列報鏈接庫（列報層級、列報順序、首選標簽）、定義鏈接庫（列報層級、列報順序、弧角色）、計算鏈接庫（列報層級、列報順序、權重）。創建好LQN公司擴展鏈接角色、元素和鏈接庫后，貨幣資金附注擴展分類標準創建完成，而且質量較高。按照這種方式，可以創建好其他主表和附注的擴展分類標準，最終高質量的LQN公司擴展分類創建完成，也就是創建好了高質量的、空白的、LQN公司2019年度XBRL財務報告模板。

（二）創建企業實例文檔

LQN公司擴展分類標準創建好后，需要將PDF財務報告中的數據賦值給相應的元素，形成最終的XBRL財務報告，即創建企業實例文檔。這個過程比較容易，設置好上下文、單位和賦值即可。上下文是在擴展分類標準模板基礎上，給各個元素設置好數據共有的編制企業等背景信息;給相關數據設置好匹配的數據單位，所有數據默認單位為人民幣，個別數據根據實際情況進行調整，如股份數;給每個元素填充數據，默認單位為元，如果傳統報表單位為百萬元、千萬元，必須轉換成元，并且填列原始數據，比如傳統報表123（單位：百萬元），則應該填列以元為單位的原始數據：123000000，即一億貳仟三百萬元。至此，LQN公司高質量的2019年度實例文檔成功創建。

四、XBRL原理課程內容體系

根據指導企業編制XBRL財務報告的經驗，我們認為初學者借鑒“兩步法”能快速地理解XBRL的工作流程。同時通過教學實踐，我們制定了XBRL原理課程教學大綱，形成了相對穩定的課程內容。

（一）課程概述

課程名稱（中文）：XBRL原理，（英文）：Technique of XBRL;課程性質：專業限選課，總學時32學時，學分2學分;適用專業：會計學、財務管理、其他經管類專業;先修課程：基礎會計、中級財務會計。

（二）課程的性質和目的

XBRL原理課程是高等院校會計學、財務管理或其他經管類本科專業學生的一門專業限選課，旨在培養學生掌握會計信息化的最新技術XBRL，熟練編制XBRL財務報告并對其進行校驗。通過該課程的學習，學生能系統掌握XBRL的技術架構、維度與非維度建模方式、元素與鏈接庫、維度上下文和非維度上下文的區別、實例文檔的主要內容等理論知識，熟悉XBRL財務報告編制流程、校驗標準及校驗方法，為使用者提供標準化、動態化、模塊化的高質量會計信息，滿足資本市場、政府部門、監管機構及社會公眾的會計信息需求。

（三）課程教學的基本要求

掌握XBRL的內涵、技術構成、工作原理;掌握維度與非維度的區別，能準確識別;掌握元素提取、匹配、創建方法;掌握鏈接庫的內容、作用及創建方法;掌握XBRL財務報告編制的基本流程及方法;掌握財務報告的自動校驗和人工校驗標準及方法。

（四）理論教學內容與學時分配

1.XBRL概述（4學時）。包括：XBRL的含義、XBRL的特征、XBRL的技術架構、XBRL實施情況。

2.企業會計準則通用分類標準（4學時）。包括：通用分類標準的邏輯結構和物理結構、維度與非維度建模方式、傳統財務報告與XBRL;財務報告的對應關系。

3.元素創建（4學時）。包括：元素的含義、元素名稱“駝逢命名法”、元素屬性、元素提取、元素匹配、元素創建。

4.鏈接庫創建（12學時）。包括：標簽鏈接庫、定義鏈接庫、列報鏈接庫、計算鏈接庫、參考鏈接庫、公式鏈接庫、首選標簽、弧角色。

5.實例文檔創建（4學時）。包括：維度上下文、非維度上下文、單位、精確度、腳注、賦值。

6.XBRL財務報告校驗（4學時）。包括：企業擴展分類標準校驗、實例文檔校驗、自動校驗、人工校驗。

（五）教學方法建議

教師要對財務報告的編制流程、編制方法、數據分類非常熟悉，用通俗易懂的語言講授XBRL知識;采用“問題導入”的啟發式教學方式;以學生為中心組織教學，讓學生做到“樂學、樂思”。

（六）考核方式及成績評定

考核方式：開卷或閉卷;成績評定：期末成績占70%，平時成績占30% 。

（七）教材與主要參考資料

使用教材：財政部會計司編寫、中國財政經濟出版社出版的《企業會計準則通用分類標準講解》;劉勤等主編、立信會計出版社出版的《XBRL——知識體驗：理論、方法與實踐》。主要參考書：應唯、楊周南編寫，大連出版社出版的《中國XBRL分類標準問題研究》。

五、結語

自注冊會計師查爾斯·霍夫曼1998年提出XBRL概念至今已有20余年，XBRL GL、iXBRL等技術迭代加速，XBRL應用的廣度和深度不斷拓展，但XBRL的基本內涵、工作原理、XBRL實施兩步法依然是XBRL數據標準化的核心內容。開設會計學、財務管理，甚至其他經管類專業的高校應該考慮開設XBRL原理課程，在教學內容設置上借鑒企業實施XBRL的實際工作經驗，以便讓學生容易理解和掌握;通過提升財會專業學生的XBRL會計信息化素養，促使學生對財務報告數據的精準理解，進一步改善和優化財務報告流程，讓會計和財務創造價值。

【主要參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業會計準則通用分類標準講解[M].北京：中國財政經濟出版社，2012.

[2] 李彥慶.會計學專業開展XBRL課程教學的研究——基于XBRL在廣西的實踐[J].商業會計，2015，（03）：115-117.

【作者簡介】

李立成，男，博士（在讀），桂林電子科技大學商學院副院長、副教授，兼MPAcc教育中心主任，廣西會計學會副秘書長，廣西“十百千”拔尖會計人才;主要研究方向：會計信息化、XBRL數據標準化、共享財務、智能財務。

趙瑩，女，碩士，桂林電子科技大學商學院;主要研究方向：財務信息化、公司財務。

李彥慶，女，通訊作者，博士（在讀），桂林電子科技大學信息科技學院，財務管理教研室主任;主要研究方向：財務信息化、共享財務、公司財務。