中小企業財務內控管理的建立與完善分析

潘慧娟

[摘 要]很多中小企業開始面臨越來越大的經營風險，在自身經營管理過程中，暴露了中小企業在財務內控工作中的弊端與問題，盡快建立完善的財務內控管理制度勢在必行。文章基于財務內控的基本含義與現實意義，闡述企業財務內控存在的主要問題，進而從三個方面提出如何有效構建中小企業財務內控管理體系的對策建議。

[關鍵詞]中小企業;財務內控;財務內控管理制度

1 企業財務內部控制概述

財務內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

2 企業內部控制制度存在的主要問題

2.1 領導管理意識不強，重業務、輕管理

中小企業普遍存在重業務、輕管理的思想，有些領導文化水平不高，財務知識有限，重視業績，認為業務規模上去了，企業自然能持續經營，忽視了對內控的管理，殊不知，內控一旦失控，將對企業造成無可挽回的經濟損失。由于領導的重心不在管理上，對財務人員不定崗定責，存在一人兼任多個崗位的現象;財務人員將精心編寫的財務報告分析提供給領導參考時，領導可能并不能理會其中的意義;更有甚者，當財務、業務意見不一致，財務部門嚴格按照規章制度執行時，部分領導認為財務部阻礙了業務的發展，給業務“使絆子”。長此以往，財務人員覺得自己的工作不被認可，導致工作積極性降低。由于公司整體氛圍如此，造成財務部門局限于對一般經濟事項記賬的簡單工作，參與日常經營的監管職能發揮不了，難以實現對企業資產安全的控制。因此，增強管理層財務內控意識，建立財務內控制度勢在必行。

2.2 企業內部審計制度不健全，內審功能難以發揮

中小企業為了節約費用，沒有設立獨立的內部審計部門，審計部門的管理沒有真正得到重視。在人員設置上，由財務部兼任，財務人員不僅管理財務工作，同時處理審計工作，職責不明晰，權責不清楚，讓財務工作和審計工作都失去了獨立性。部分企業雖設立了獨立的審計部門，但由于沒有健全完善的制度規范，企業內部各部門并不配合審計部門的工作，迫于各方壓力，不愿意得罪人，使得內審失靈。有的內審人員并不具備專業勝任能力，對自己的工作范圍沒有清醒的認識，認為“審計就是審財務的”，是對財務工作的監督查錯防弊，財務提供不了的數據，也要財務去找業務部門取得，造成部門之間相互推諉，殊不知，審計工作貫穿整個業務活動;有的內審人員在財務風險控制管理方面，缺乏扎實的專業知識，不能利用現代審計技術發現內控漏洞，并沒有將監督的作用發揮出來。

2.3 資產管控不嚴，容易出現風險

2.3.1 資金管理方面，不能完全避免業務員不接觸貨款現金的可能

部分中小企業（農資企業）客戶群體為農戶，由于銀行鄉鎮網點有限，存在路途遠、排隊難的情況，貨款金額不大，零且散，客戶基本上不愿意到銀行對公匯款，企業在省內各鄉鎮網絡均有業務員駐點，存在客戶將現金委托給業務員，由業務員存入對公銀行賬戶的情況，由于資金活動管控不嚴，銷售款有可能體外循環，被業務員挪去周轉私用，降低資金周轉率;更有甚者僅上繳部分銷售款，其余款項被侵占，對企業造成經濟損失。

2.3.2 應收賬款管理上，存在財務成本和經營風險上升的風險

對于企業來說，保證充足的現金流動性和較高的應收賬款周轉率是經營管理的關鍵，如果企業貨款回籠不及時，占用企業大量流動資金，降低資金周轉及使用效率，同時企業還需墊付大量稅費支出，增大了現金流出;如若應收賬款管理不善，出現較大金額的壞賬導致資金鏈斷層，企業為了維持經營還需進行融資，增加融資成本，導致財務成本和經營風險不斷上升。

2.3.3 存貨管理上，沒有健全完善的進、銷、存制度

由于部分企業規定不允許賒銷，但由于缺乏正式的制度約束，業務部門為了與客戶保持良好的長期合作關系，依然有先貨后款的情況發生，為了不反映應收賬款，業務部門推遲開票及提貨單，延遲反映真實的銷售及庫存情況，當客戶要求必須開發票時，再開具提單及進貨單、入庫憑證，導致業務流程顛倒，先銷后進，由于沒有定期與廠家對賬及盤存制度，財務人員由于工作的局限性，導致賬面進、銷、存與實際業務中的進、銷、存數字不一致，報表未能公允反映企業的經營成果、財務狀況及現金流量，不能為領導決策提供有效、可靠的依據，不利于發現隱藏的資金風險。由于采購業務各環節的記錄不及時，遇到價格下跌時，未能及時計提存貨跌價準備，導致賬面利潤“虛高”;銷售環節，存在個體客戶不簽訂銷售合同的現象，合同訂立及審批制度不夠健全，一旦出現貨款收不回的情況，缺乏有力的法律依據作為支撐;儲存環節，未采用先進的存貨管理技術和方法，規范存貨管理流程，存在堆碼不整齊、破包、積壓過久的情況，倉管人員未放置貨卡，僅登記手工進出賬，由于未采用先進的信息系統，缺乏定期盤存制度，倉管部門不及時將實際庫存上報，與財務部門銜接脫節，導致財務部門不能及時發現賬實差異，導致報表失真，不能及時發現存貨管理過程中的風險。

3 完善企業內部控制制度的對策建議

3.1 全面提升對內部控制重要性的認識

企業管理層需要在主觀方面進行必要的強化，尤其是轉變發展的觀念，將運營與發展的重心放在市場規模的擴大以及營運業績的提升，逐步向企業的內部管理與內部控制制度等方面進行改進與強化。建立完善的內控制度，在必要的人力、物力以及財力等方面加大必要的投入力度。做到重視財務管理，招收具有管理經驗的財務人員提供相應的待遇，根據不相容崗位不兼容的原則合理安排每名財務人員的崗位，做到職責清晰，提高財務人員的積極性，更好地發揮財務部門監管作用。制定內部控制崗位責任制及建立績效考評制度，招收優良品德與能力兼備的員工，分配到合適的工作崗位上，積極開展員工培訓，加強宣傳，形成企業文化，讓每名員工深刻體會到內部控制的重要性，各部門之間積極配合，發揮員工的主觀能動性，自覺遵守各項規章制度，建立有效、具體的激勵措施，獎懲結合。

3.2 建立內部審計制度，發揮內審功效

重視內部審計的作用，設立直接歸屬于總經理管理的獨立內部審計部門，增強內審人員的獨立性，可以招收具有會計師事務所工作經驗的審計人員，培養一批有專業勝任能力、有職業道德的審計人員，不僅僅是對財務部門查錯防弊，更應將工作的重點轉到檢查內控制度是否健全、完備上，對整個經濟活動中的流程、制度提出整改意見，并出具內部審計報告給總經理參考。也可借助外部審計力量，聘請專業的會計師事務所團隊，進行詢問、穿行測試、調查等一系列審計程序，發現企業內控中的漏洞，及時查找問題，防患于未然。

3.3 加強資產管理，控制資金風險

（1）企業可注冊支付寶、微信企業賬號，利用支付寶收款、微信收款等新型收款手段逐步取代客戶給現金的習慣。對內加強宣傳教育，讓業務人員了解現金流的重要性，“賠錢的企業只要有現金流，就可以耐心等待時來運轉，而賺錢的企業沒有了現金流，就會立馬死掉”，沒有現金流企業就無法生存，占用貨款及侵占貨款是可恥的行為，在思想源頭上予以杜絕。

（2）成立信用管理部門，制定合適的信用政策。招收從事銀行風控、審計等相關工作的高水平人員，該部門首先收集客戶的基本信息，并進行資信調查，建立客戶信用檔案，特別是反映客戶償債能力的相關財務指標，有針對性地制定信用政策，根據客戶情況的變化，具體情況具體分析，及時調整信用政策;對業務部門制定完善的績效考核制度，利用應收賬款回款率對業務部門進行考核，將銷售業績與應收賬款回款率綜合考慮，加強應收賬款的事前控制，未能及時收回的，將會影響業務部門獎金和個人提成，若應收賬款回款率完成任務，可考慮將業務部門的提成增幅一定比率;成立應收賬款管理部門監督催收，一方面完善應收賬款的預警機制，另一方面根據應收賬款客戶明細賬及賬齡，結合信用管理部門制定的授信政策，采用郵件、傳真、電話和親自上門拜訪等不同的催款方式，根據客戶的回應和往年合作的經驗考慮給予該客戶延期收款、減少合作或立即訴訟的針對性措施，以防止風險擴大化;可與客戶約定年終之前結清欠款的，給予一定的優惠補貼。收回長期掛賬的應收賬款可予以適當獎勵;企業可采取多種途徑來轉嫁應收賬款風險，如向保險公司購買應收賬款損失險，一旦出現損失，可向保險公司理賠，將企業損失降至最低;在客戶提出延期付款申請時，可與客戶簽訂抵押、質押協議，保障貨款的回籠;與銀行聯系應收賬款保理業務，將賒銷形成的應收賬款有針對性地轉讓給銀行，避免由于應收賬款管理而產生的諸多不便。

（3）建立存貨管理崗位責任制，做到不相容崗位相互分離、制約和監督。企業應當做好采購業務各環節的記錄，實行全過程的采購登記制度或信息化管理;根據企業實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量，及時發現存貨減值跡象，盤點清查結果應當形成書面報告。盤點清查中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，定期與財會部門、存貨管理部門核對，查找差異;注重新技術的應用，借助先進的內部控制硬件及軟件的升級來助力企業內控體系的完善以及效果的發揮，建立健全的業務ERP系統，利用先進的信息化系統，隨時查看進、銷、存的進度，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。按照倉儲物資要求的儲存條件貯存，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質等管理規范。財務部門形成定期與上游客戶對賬的制度，一方面及時了解采購情況，另一方面取得雙方蓋章書面對賬單，提供法律依據。銷售環節，建立健全的合同訂立及審批制度，按照《合同法》的規定簽訂協議，在合同中約定銷售價格、結算方式、權利及義務等具體條款，依靠法律保障維護自身權益，簽訂重要的銷售合同還應請法務部門、財務部門、信用部門相關人員參加，并形成完整的書面記錄;做好銷售業務各環節的記錄，填制相應的憑證，設置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。也可根據實際情況，加強存貨的保險投保，合理降低存貨意外損失風險。

4 結論

財務的內部控制是最主要的核心內容，財務內部控制是中小企業穩定發展的奠基石，更是中小企業在運營過程中的領導者和指揮官。建立并完善財務內部控制制度是中小企業提升自身競爭力的重要方式，也是中小企業發展的有效保障和未來趨勢。

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