海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

[摘 要]伴隨國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，大量國(guó)有企業(yè)開(kāi)始將發(fā)展戰(zhàn)略定位在國(guó)際市場(chǎng)，TM公司作為央企旗下的主力軍努力走向海外，2019年隨著局“2+5”戰(zhàn)略的發(fā)布，明確對(duì)海外業(yè)務(wù)作出戰(zhàn)略性要求，TM公司印度尼西亞分公司作為企業(yè)海外排頭兵一直緊跟公司戰(zhàn)略性步伐，布局深耕東南亞市場(chǎng)。但是海外工程承包項(xiàng)目面臨著大量的風(fēng)險(xiǎn)，比如文化、政治、經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中最為重要的當(dāng)屬財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。研究海外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證海外國(guó)有企業(yè)正常穩(wěn)定發(fā)展對(duì)國(guó)有企業(yè)有著重大意義。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理

文章以TM公司印尼分公司美加達(dá)項(xiàng)目為研究對(duì)象，參考了相關(guān)海外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論資料，走訪項(xiàng)目基層，獲得基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，通過(guò)用SWOT分析法結(jié)合運(yùn)用矩陣分析法識(shí)別出印尼美加達(dá)項(xiàng)目面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理水平及財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)、成本控制風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制缺陷風(fēng)險(xiǎn)。并對(duì)企業(yè)管理者與項(xiàng)目所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出一個(gè)準(zhǔn)確的評(píng)估，并制定相應(yīng)的防范措施和提出管理建議。

1 印尼美加達(dá)項(xiàng)目簡(jiǎn)介

TM公司印尼分公司美加達(dá)項(xiàng)目位于印尼雅加達(dá)勿加泗地區(qū)。美加達(dá)項(xiàng)目一期規(guī)劃總占地面積430萬(wàn)平方米，總建筑面積2300萬(wàn)平方米，總投資規(guī)模100億美元。項(xiàng)目地處印度尼西亞爪哇島。2017年，印尼政府正大力推動(dòng)該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在印尼政府政策引領(lǐng)下，公司和國(guó)內(nèi)大業(yè)主HLC集團(tuán)與印尼最大金融財(cái)團(tuán)印尼LIPPO集團(tuán)聯(lián)手，雙方共同出資成立項(xiàng)目公司PT.MSU，2017年開(kāi)工建設(shè)。

2 美加達(dá)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指我國(guó)稅法與海外工程項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)問(wèn)題上的差異所形成的經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。TM公司剛進(jìn)入印尼市場(chǎng)，財(cái)稅經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏全面了解當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境及政策平臺(tái)。需要做大量稅務(wù)工作防止預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中，會(huì)重點(diǎn)檢查包括未及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)、未及時(shí)繳納增值稅款、未及時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅、錯(cuò)誤的代扣代繳企業(yè)所得稅的內(nèi)容。若稅務(wù)局查到，項(xiàng)目會(huì)面臨罰款。

（2）匯率風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，因外幣計(jì)價(jià)本幣結(jié)算導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表用人民幣編制是目前國(guó)內(nèi)海外項(xiàng)目編制公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)使用的方法，賬面損益差異出現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)表編制當(dāng)日匯率與外幣計(jì)價(jià)項(xiàng)目當(dāng)初入賬匯率不一致造成，相同金額的印尼盾在不同時(shí)期折算成人民幣金額會(huì)有很大差異，另外匯率變動(dòng)這一部分對(duì)項(xiàng)目損益的影響占比較大，特別是美加達(dá)項(xiàng)目工期比較長(zhǎng)，匯率變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)披露事項(xiàng)產(chǎn)生較大影響。

（3）財(cái)務(wù)管理水平及財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)。美加達(dá)項(xiàng)目所在地區(qū)處于國(guó)外，無(wú)法受到總部有效地監(jiān)管，因此，要求財(cái)務(wù)工作人員必須具有較高綜合素質(zhì)和道德水準(zhǔn)，能夠嚴(yán)格約束自身行為。同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹(shù)立大局觀念，參與到項(xiàng)目運(yùn)作中去，加強(qiáng)資金管理和稅務(wù)籌劃及成本控制，防止財(cái)務(wù)管理被邊緣化、弱化，不應(yīng)該局限記賬報(bào)銷(xiāo)等功能。財(cái)務(wù)人員的文化差異存在財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）成本控制風(fēng)險(xiǎn)。海外工程承包項(xiàng)目工程復(fù)雜，對(duì)分包勞務(wù)、材料、設(shè)備需求種類(lèi)多，沒(méi)有相應(yīng)采購(gòu)計(jì)劃，在執(zhí)行中很容易出現(xiàn)成本超支風(fēng)險(xiǎn);對(duì)分包商合同管理經(jīng)驗(yàn)不足，會(huì)影響正常項(xiàng)目履約進(jìn)度增加項(xiàng)目成本;對(duì)分包商保函，特別是海外項(xiàng)目預(yù)付款保函管理不嚴(yán)造成保函過(guò)期發(fā)生糾紛而無(wú)法索賠;預(yù)防供應(yīng)商在供貨執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)以下問(wèn)題：一是實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格超出原始報(bào)價(jià);二是執(zhí)行中，供應(yīng)商未能良好履行義務(wù)，比如未足量供貨、遲延交貨等問(wèn)題。

預(yù)防項(xiàng)目材料管理存在不規(guī)范情況，由于項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)物資管理松散，保管意識(shí)和責(zé)任心不強(qiáng)，現(xiàn)場(chǎng)材料、設(shè)備的失竊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，增加了項(xiàng)目釆購(gòu)成本支出。

（5）內(nèi)部控制缺陷風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保經(jīng)營(yíng)方針貫徹執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性和有效性，而在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。目前印尼公司美加達(dá)項(xiàng)目需預(yù)防兩種形式的內(nèi)部控制缺陷，一是預(yù)防制度執(zhí)行力不足，二是防止企業(yè)管理層合謀掏空項(xiàng)目部。

①預(yù)防制度缺失及執(zhí)行力不足。公司要有良好發(fā)展，制度是先行條件，隨著印尼公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司制度建設(shè)要跟上，否則企業(yè)在計(jì)劃、決策、領(lǐng)導(dǎo)、控制、組織和協(xié)調(diào)相關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)會(huì)遇到困難和矛盾。②防止企業(yè)管理層合謀掏空項(xiàng)目部。由于國(guó)有企業(yè)所有權(quán)屬于國(guó)家，國(guó)家為讓企業(yè)產(chǎn)生更多效益將經(jīng)營(yíng)決策管理權(quán)委托給專(zhuān)業(yè)代理人。代理人出于經(jīng)濟(jì)人理性考慮，在占有信息優(yōu)勢(shì)下行使經(jīng)營(yíng)權(quán)會(huì)面臨著利益誘惑，產(chǎn)生不利于委托人利益的道德風(fēng)險(xiǎn)，把自身利益凌駕于委托人利益之上，使委托人遭受損失，即產(chǎn)生委托代理問(wèn)題。特別是國(guó)有企業(yè)，委托代理問(wèn)題尤為嚴(yán)重，企業(yè)管理層可能會(huì)存在動(dòng)機(jī)通過(guò)合謀去掏空國(guó)有企業(yè)，使國(guó)有企業(yè)遭受損失。

一般管理層通過(guò)以下五種可能方式掏空企業(yè)項(xiàng)目部：①企業(yè)管理層與項(xiàng)目勞務(wù)分包商、材料商私下合謀，通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)幕交易轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn);②成立關(guān)聯(lián)公司虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)移資金;③通過(guò)違規(guī)擔(dān)保，使國(guó)有企業(yè)遭受潛在損失;④違規(guī)繳納保證金，占用國(guó)有企業(yè)資金;⑤隱性在職消費(fèi)及薪酬掏空國(guó)有企業(yè)，以上五種掏空方式具有隱蔽性與難以辨認(rèn)性。

3 美加達(dá)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估

SWOT是一種戰(zhàn)略分析方法，是一種能夠較客觀而準(zhǔn)確地分析和研究一個(gè)單位現(xiàn)實(shí)情況的方法。S（strengths）代表優(yōu)勢(shì);W（weaknesses）代表劣勢(shì);O（opportunities）代表機(jī)會(huì);T（threats）代表威脅。印尼美加達(dá)項(xiàng)目SWOT分析如表1所示。

通過(guò)對(duì)印尼美加達(dá)項(xiàng)目SWOT分析，可以有效識(shí)別該項(xiàng)目的劣勢(shì)和威脅導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理水平及財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)、成本控制風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制缺陷風(fēng)險(xiǎn)。

4 美加達(dá)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

4.1 成本控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（1）為有效控制成本，公司確定以招標(biāo)加談判采購(gòu)形式，與性?xún)r(jià)比最優(yōu)供應(yīng)商簽約。一方面通過(guò)招標(biāo)形成競(jìng)爭(zhēng)，另一方面進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，獲取最新價(jià)格信息，保證談判時(shí)，為公司爭(zhēng)取更多的利益。

（2）招標(biāo)完成簽訂合同時(shí)需要對(duì)供貨時(shí)間及方式、質(zhì)量要求明確規(guī)定，對(duì)未及時(shí)供貨、供貨不合格導(dǎo)致誤工影響要給予供應(yīng)商一定處罰。

（3）加強(qiáng)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)物資管理，規(guī)范物資驗(yàn)收與發(fā)放，完善出庫(kù)入庫(kù)和定期盤(pán)點(diǎn)制度，提高現(xiàn)場(chǎng)物資人員管理責(zé)任感，防止材料在現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)丟失、毀損、隨意調(diào)撥等現(xiàn)象。

4.2 內(nèi)部控制缺陷應(yīng)對(duì)策略

（1）完善項(xiàng)目部企業(yè)制度，提高其執(zhí)行力，領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮模范帶頭作用，領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)持制度執(zhí)行、堅(jiān)持原則，即管理、監(jiān)督能夠敢于揭露違規(guī)者且在制度面前人人平等。

（2）由于代理問(wèn)題存在，企業(yè)需要建立一套制衡機(jī)制來(lái)規(guī)范、約束并激勵(lì)管理層行為，減少代理問(wèn)題，提高代理效率。引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，利用審計(jì)費(fèi)用第三方支付，防止被審計(jì)單位與審計(jì)事務(wù)所合謀粉飾審計(jì)報(bào)告發(fā)生。

（3）加強(qiáng)供應(yīng)商分包商招標(biāo)管理，保證公開(kāi)、公平、公正;對(duì)于保證金支付嚴(yán)格遵守股份規(guī)章制度，及時(shí)派人跟進(jìn);嚴(yán)格遵守股份公司及四局差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、小車(chē)費(fèi)等財(cái)務(wù)規(guī)章制度;建立健全海外薪酬及績(jī)效體系和目標(biāo)責(zé)任體系。

4.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（1）建立和完善稅務(wù)體系，開(kāi)展稅法研究，做好前期稅務(wù)規(guī)劃。海外稅務(wù)工作應(yīng)該被企業(yè)高度重視，稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)內(nèi)控管理流程，同時(shí)還需要制定相關(guān)制度。

（2）及時(shí)與稅務(wù)代理進(jìn)行溝通，保證增值稅和企業(yè)所得稅按時(shí)進(jìn)行扣繳;及時(shí)收集、整理稅票并認(rèn)證，拒絕收超過(guò)認(rèn)證期限稅票，做好資料留底，防止供應(yīng)商取消發(fā)票認(rèn)證，而遭受稅務(wù)罰款。

（3）加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)檔案的管理和本項(xiàng)目稅務(wù)資質(zhì)管理，防止稅務(wù)資質(zhì)過(guò)期而新增稅務(wù)成本。

（4）匯率風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。①規(guī)避合同匯率影響。在分包分供合同簽訂過(guò)程中，通過(guò)保持與主合同一致的支付幣種方式，來(lái)降低主合同匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);②適當(dāng)儲(chǔ)存外幣，保證資金價(jià)值，減少貶值風(fēng)險(xiǎn);③爭(zhēng)取貨幣保值條款，在簽訂合同時(shí)，就確定匯率大小，之后收付款不再受到匯率波動(dòng)帶來(lái)的影響。

（5）財(cái)務(wù)管理水平風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。①健全海外財(cái)務(wù)管理制度，部門(mén)在人員搭配上注重形成互相監(jiān)督、互相協(xié)助局面，從而最大限度地幫助企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控;②資金管理是項(xiàng)目成本管理核心和重點(diǎn)，繼續(xù)做好做優(yōu)資金統(tǒng)籌管理，加強(qiáng)資金策劃工作，在印尼分公司實(shí)施資金計(jì)劃并執(zhí)行下去，執(zhí)行五不支付，堅(jiān)持以收定支;③加強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性和人員配置。重視財(cái)務(wù)人員成長(zhǎng)性，實(shí)行屬地化管理;加強(qiáng)部門(mén)團(tuán)建工作，防止小團(tuán)體主義，增加部門(mén)員工的歸屬感。

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[作者簡(jiǎn)介]袁澤（1990—），男，漢族，湖北人，財(cái)務(wù)經(jīng)理，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士研究生，中建四局土木工程有限公司，研究方向：內(nèi)部控制。