關于會計報表涉稅風險識別與防范策略探討

摘 要 隨著國家稅收相關法律、法規的完善，企業涉稅的各項工作都會受到稅務部門嚴密的監控。企業的財務報表中體現出的數據能夠反映出企業的經營成果，稅務人員通過對企業相關資料的分析，識別企業可能存在的涉稅風險，在調查核實的基礎上排除或者確認稅收風險。本文在分析會計報表涉稅風險識別的重要性的基礎上，指出當前階段企業會計報表涉稅風險識別的常用指標，并對企業會計報表常見的涉稅重點項目提出涉稅風險識別與應對策略。

關鍵詞 會計報表 涉稅風險 識別與防范

一、引言

稅務部門如今采用的系統具有強大的數據分析能力和自動化監控涉稅數據的能力。當納稅人報送納稅申報表和會計報表數據后，該系統可自動進行比對，從而掌握納稅人的經營業務，自動分析其中是否存在異常，最后得出納稅人涉稅風險的提示。因此，為了幫助納稅人規避涉稅風險，企業財務人員需要主動識別會計報表中可能存在的涉稅風險，找到企業可能存在的稅收風險點并及時改正，以免造成企業不必要的損失。由此可以看出，會計報表涉稅風險識別非常具有重要性，企業財務人員應熟知企業會計報表常見的涉稅風險，自行識別判斷并加以修正。

二、會計報表涉稅風險識別的重要性

從單體會計報表來看，其中的數據能夠準確反映企業在當期的各種經營狀況，進而能夠清晰地反映企業的稅務情況。企業的資金流可以反映出企業的各項收支途徑，進而判斷該項資金的收入和支出是否合乎法律、法規以及其他有關規定。此外，進行會計報表涉稅風險識別能夠判斷企業的成長能力，預測出企業未來應收賬款和應付賬款的價值，進而能夠把企業未來涉稅問題在一定范圍內進行估算。如果下一階段應繳稅款和以前的估算值相差較大，應及時指出，提出合理的意見，最大限度地降低企業稅收風險。

隨著經濟的發展，國家對企業的各項涉稅工作有了更加嚴密的監控，如果企業會計報表財務人員沒有進行涉稅風險識別，并采取相應的風險防范措施，那么當稅務人員通過分析企業相關資料，找出企業存在的稅收風險并核實企業存在不規范的會計核算造成企業不繳或者少繳稅款時，企業將面臨繳納滯納金、行政處罰、降低納稅信用等級等處罰。因此，企業的會計報表在報出前，應該進行嚴格的風險分析，避免企業存在的涉稅風險。[1]

當納稅人存在涉稅風險時，會出現兩種后果，分別是“多繳稅”和“不繳或者少繳稅”。“多繳稅”指的是納稅人實際繳納的稅款超過依法應當繳納的稅款，對納稅人的經濟利益造成了損失;“不繳或者少繳稅款”指的是納稅人應繳納而沒有繳納稅款或者實際繳納的稅款低于依法應當繳納的稅款，會使納稅人面臨增加滯納金、被處以行政罰款、形成不良納稅信用記錄等涉稅風險。這兩種結果都對納稅人造成了不好的結果及影響，尤其是“不繳或者少繳稅”會使納稅人被加入黑名單，影響當事人在融資授信、出國、政府采購等方面受到限制。數據顯示，已有4萬多人被加入黑名單后的行動被相關部門限制，目前對待陷入涉稅風險的人員和機構的態度就是“一處失信、處處受限”，各部門進行聯合懲戒，相當具有威懾力。因此，在這種嚴峻的環境下，納稅人更應該對會計報表進行涉稅風險識別，分析本單位現階段稅負與以往階段稅負、行業內稅負的差異狀況，對報表涉及的涉稅項目進行逐一分析，通過對重要指標的核對，一一找出涉稅風險點并進行改正，降低納稅人的涉稅風險，避免其受到損失和相關部門的處罰，降低納稅人的涉稅成本。

三、識別風險企業與風險企業稅收風險分析

（一）設定指標識別風險企業

國家稅務機關如今采用的金稅三期工程，是用于防范不法分子利用偽造、倒賣、盜竊、虛開專用發票等手段進行偷、騙、逃國家稅款等違法犯罪活動的手段。稅務機關在分析企業的會計報表時，借助典型企業調查以及稅收征管包括稅務稽查得出反映行業納稅特點的重點指標，利用計算機對相關稅務數據進行系統性分析，判斷企業是否具有涉稅風險。理論上說，設置的指標越多，識別風險企業的準確性就越高。然而實際識別風險企業工作中所采用的指標并不是越多越好，指標的選擇往往受到稅制模式、征管模式和社會稅收環境等多方面因素的制約。因此，稅務機關借助大數據，設定反映行業特點的相關指標，一般是以行業中的數據平均值作為參考，再根據各種行業的特殊性進行相應的調整，最終確定行業相關指標的預警值。此外，相關指標的設定還可以通過以下幾種方法確定：第一，把需要的參數通過計算機進行編排后得出一個平均值作為參考值;第二，從有關的法律庫中提取，如企業所得稅稅前扣除項目的扣除標準等相關數據可從數據庫中提取;第三，對于不能由納稅人和相關法律直接提供的經濟指標，需要實地調查再確定;第四，根據具體稽查目的確定參考值;第五，結合相對應的約束條件確定選案的參數。另外，識別風險企業的指標不是一成不變的，會隨著經濟形勢的發展和稅制結構、稅收政策的變化和稅收違法手段的變化而變化。因此，稅收部門會根據各類因素的變化對指標和參數進行及時調整和修改，用以適應識別風險企業的工作需要。

（二）風險企業稅收風險分析

一個企業涉及的應納稅稅種有很多，主要有增值稅、企業所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、教育附加稅、印花稅等，因此企業的財務人員應該熟知這些稅種涉及的相關財務數據以及相關指標一定時期的大致比例，如報表的主營業務收入、主營業務成本、應收賬款、營業外收入等項目。這些項目的財務數據的變動稅務人員都應密切關注，看變動率是否在合理范圍內，如果變動率不合理，就表明企業目前的經營狀況不遵守行業配比原則。再如，不同時期的毛利率或者成本率、營業利潤率、利潤率等指標的變化以及行業的相關指標的大致水平，不同時期的同一企業相同指標變化是否相差較大，與行業比較的結果如何，這些都應該是重點關注的問題。

四、會計報表主要項目涉稅風險識別與防范策略

（一）固定資產項目的涉稅分析

固定資產是企業的重要資產項目，其無論是購置、折舊還是報廢都涉及稅收問題。在購置固定資產時，如果企業沒有及時取得增值稅專用發票，在入賬時應以購買價格以及相關費用入賬，后期取得增值稅專用發票后再調整賬面價值。調整時間要注意控制在投入使用的一年以內。當固定資產的年末金額比年初金額有所增長時，應該注意：第一，本期固定資產是否有房產類的固定資產增加事項，如果存在時，應該按照規定繳納契稅、印花稅、房產稅等，避免存在涉稅風險;第二，看納稅人增加資產的用途，是生產用還是非生產用，對于非生產用固定資產，其進項稅額不準從銷項稅額中抵扣;第三，購進不動產的稅額應當分2年從銷項稅額中抵扣，但自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。在固定資產投入使用的過程中，計提折舊費也會影響企業當期的納稅金額，因此應該嚴格按照規定折舊方法、折舊條件計提折舊，從固定資產投入使用月份的次月開始計算折舊，如果是停止使用的固定資產，應該從停止使用月份的次月起停止計算折舊費用。另外，要注意一些固定資產不能計提折舊費從企業所得稅稅前扣除，如房屋以外的為投入使用的固定資產、以經營租賃方式租入的固定資產、以融資租賃方式租出的固定資產、已經足額提取折舊費仍繼續使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產等。企業在處理相關賬務時應注意將固定資產進行分類，規避企業因固定資產分類不當所造成的稅收風險。固定資產的后續處理，如維修、報廢、轉讓等，應按照稅法規定處理其中涉及的稅收。

（二）存貨項目的涉稅分析

企業的發展與銷售收入密切相關，收入的來源取決于企業商品的售價和成本之間的配比關系。企業存貨涉及的子類較多，如庫存商品、在途物資、委托加工物資、材料成本差異等。當企業存貨增加時，應對存貨的來源進行詳細考察并簽訂合同，注意經濟交易是否合理合法。根據稅法規定，在取得的增值稅進項稅額進行抵扣時，需要出具書面合同、付款證明并確保對方資質合格，關注增值稅專用發票進項稅額是否符合稅法規定抵扣的問題，如果有一項不合格，就不能進行抵扣。當存貨減少，企業的主營業務成本、其他業務支出等就會增加，應該及時關注存貨減少時的存貨具體去向。因此，應當結合“主營業務成本”“其他業務支出”“待處理財產損溢”等各項會計科目逐一進行盤查，規避稅收風險。當企業的存貨周轉率和行業總體情況相差較大時，企業需要全面進行自查自糾，看公司是否存在銷售不暢、形成積壓庫存，或是存有許多前期積壓的商品，或是技術更新換代導致產品無法銷售的現象，最終找出原因。[2]

（三）長期借款和短期借款項目的涉稅分析

企業在發展和經營的過程中，資金也在不停地流動。如果企業存在周轉困難的情況，一定會需要進行短期借款或者長期借款。在借款中要注意的涉稅風險，一是長期借款和短期借款的利息是否按照稅收規定資本化，是否存在直接列入財務費用科目現象;二是是否有及時繳納印花稅，是否及時繳納足額稅款;三是利息的扣除標準是否按照國家稅法的規定進行扣除。

（四）預收賬款會計科目的涉稅分析

企業應當按照合同規定向購貨單位預收款項。預收賬款的情況不多時，也可以把預收的款項直接計入“應收賬款”的科目中。制造業、商品流通業、建筑安裝業、房地產業等企業應該重點關注這一問題。值得注意的是，會計準則和稅法對于預收賬款的問題規定不一，會計準則要求納稅人受到預售款后，不做銷售收入處理，但是稅法的規定大不相同。稅法規定采取預收貨款方式銷售貨物，貨物發出的當天可索取銷售款項憑據，對于生產銷售工期超過一年的貨物，如大型機械設備、輪船、飛機等，收到預收款的當天才可索取銷售款項憑據。另外，對特定的行業如建筑安裝業、房地產業等取得預收款項時，預繳稅款也是需要關注的稅收風險。

（五）金融資產會計科目的涉稅分析

金融資產項目分為多個種類：一是交易性金融資產項目，如債券投資、股票投資等，應該按照公允價值計量，及時作出調整;二是持有到期投資項目，涉及企業因未能及時將投資收益及時入賬而產生涉稅風險;三是可供售出金融資產項目，該項目到期末時如果余額存在顯著減少，有可能涉及金融商品的轉讓，可能存在少繳納增值稅的風險;四是長期股權投資項目，企業核算對外股權投資時，如金額減少，原因可能是股權轉讓、被投資企業清算導致股權滅失、投資收回等，會存在少繳稅款的問題。

五、結語

企業會計報表涉及的稅收問題較多且較復雜，識別會計報表中的涉稅風險對企業具有重要意義。企業的財務人員應當了解會計報表涉稅識別中的指標，結合自身專業知識，對企業中不同類型資產活動進行涉稅風險識別，最大限度地規避涉稅風險。

（作者單位為國家稅務總局干部學院）

參考文獻

[1] 張倩然.會計報表涉稅風險識別問題研究[D].首都經濟貿易大學，2018.

[2] 黃子強.會計報表涉稅風險分析與應對策略[J].財經界，2020（7）：242-243.

[作者簡介：謝金榮（1964—），男，江蘇泰州人，研究生，碩士，研究方向：稅收征管理論與實踐。]