新收入準則對企業的影響分析

劉芳

摘 要 新收入準則改變了收入確認的理念和模型，此次修訂對我國會計收入準則的完善和國際化程度都有所提高。自新準則實施以來，對企業產生了較深遠的影響。這兩年將有更多的企業開始陸續施行新準則，所以企業當務之急應深刻認識和把握新準則變化及帶來的影響。本文從財務管理和內控角度分析其產生的影響和對應措施。

關鍵詞 新收入準則 企業 影響 財務管理

2017年7月5日，財政部修訂頒布了《企業會計準則第14號——收入》，此次修訂解決了實務中的收入確認和計量問題，完善了企業會計準則框架體系，保持了與國際財務報告準則趨同。上市公司已開始實施，非上市公司也將從2021年1月1日實施，新準則對企業經營及業務模式等方面產生了一定的影響。為了企業更好地作出對應，本文從影響及應對措施進行分析。

一、新收入準則對企業的影響分析

（一）主體間實施時間不同對合并報表的影響，確保會計信息口徑統一

對編制合并報表時，母公司執行新準則，子公司未執行的，子公司調整成母公司的口徑;母公司未執行，子公司執行的，子公司報表可按舊準則調整，也可不調整，但要進行披露說明。

（二）收入確認時點的判斷由風險報酬轉移改為控制權轉移，使企業核算更加客觀

新準則以擁有控制權為收入確認時點，體現的是資產負債表觀，舊準則以風險和報酬轉移為確認時點，體現的是利潤表觀。相比新準則更加客觀，避免了會計人員在識別時的主觀判斷。例先貨后款的情況，在原準則下可能不確認收入，做發出商品核算，但新準則下就需按可變對價先確認收入。

（三）將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型，提高了收入確認的可靠性

對所有合同產生的收入統一按修訂后的收入確認模型來規范，對于“在一段時間內”還是“在某一時點”來確認給出了具體指引，對收入會計核算提供了依據，并保持與國際會計準則趨同。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定，提高了會計信息的可靠性

第一，以企業在交易中的角色是主要責任人還是代理人來判斷收入的金額按照總額還是凈額確定，更加規范了會計處理。如提供居間和代理服務業務中，在向客戶轉讓商品前，按是否擁有該商品的控制權來判斷，如擁有控制權，則按總額確認收入;如沒有，則按凈額確認收入。

第二，新準則按照“五步法”模型來確認收入。對企業在應用時也帶來不同的影響，如包含多項履約義務的合同，如能明確區分，分項確認收入。如發生折扣或返利，一般應分配至單獨履約義務中。確定履約進度時，新準則使用產出法來確定，而舊準則使用的是成本法;對企業收入信息披露也作了具體的要求和指示。

第三，對無須退回的初始費、附有客戶額外購買選擇權的銷售以及對客戶授予的知識產權許可和售后回購等業務，新準則也給予了具體的細分判斷。

（五）新收入準則下會產生收入的稅會差異

新準則的收入確認時點和增值稅及所得稅的納稅義務發生時點差異較大。在直接收款、托收承付、賒銷和分期收入等不同的銷售方式下，稅會差異也不盡相同，需要企業具體判斷差異。

二、新準則下企業的應對措施

（一）梳理合同，加強企業合同管理

企業應對現有合同進行梳理，對主要內容和條款進行識別。如按照新準則，判斷其是否有新的含義，并分析判斷是否對執行的合同產生影響，是否需要重新構架客戶協議或者重新調整銷售渠道和銷售方式。企業相關部門應聯合在一起，提前評估合同，制定公司的收入確認方案，與原有合同銜接，確定新合同的框架和內容進行，使企業獲得更大的收益。

（二）增加信息披露，提高會計信息披露質量

新收入準則對有關收入確認的具體披露要求有所增加，并作了具體的規范和指引，增加了企業信息披露的壓力。企業應加快完善相應的內控流程和機制，保障信息及相關數據在相關部門銜接通暢、規范運行，提高企業的信息處理能力和數據整合能力。

（三）培養財務人員的業財融合能力，提高財務管理水平

加強企業財務人員的培訓，深入了解和學習新準則。提前做好會計核算調整銜接預案，優化與新準則匹配的會計核算體系。同時，財務人員要了解合同內容、履約義務、業務模式等，并倡導財務人員事前參與到業務中，對合同簽訂提供有效引導和專業支持。對相關部門和業務人員也應進行培訓，以強化企業財務與業務的雙向融合能力。

（四）完善信息系統更新，加強信息系統建設

由于現代企業信息化水平不斷提高，企業運營對信息系統的依賴也逐步加深，新準則在企業收入確認、時點、計量、模型、信息披露等方面都發生了變化，企業在數據的獲取上有了更高的要求。這就要求企業的信息系統作出相應的更新調整，以提高會計核算的準確性和規范性，以滿足新準則的需求。

（五）加強稅務管理，做好稅務籌劃，保持與稅務部門的良好溝通

財務人員在審核合同時，重點關注合同中的結算、支付、交付、定價等條款，盡量縮小新收入準則和稅法的差異。對存在較突出的稅會差異，建議適時尋求稅務部門的指導，并落實稅務機關對稅會差異的稅務處理。避免因稅務規劃不到位及處理不當給企業帶來稅務風險和財務風險。

三、結語

在新收入準則的要求下，我國企業在內部相關方面的管理等方面的工作都發生了變化，對新收入準則的變化對企業造成的影響進行分析，使企業能進一步提升內部各方面的管理水平，并積極應對提出有效的解決方案，以保證企業在新舊準則轉變過程中能順利過渡，有效推動企業健康有序發展。

（作者單位為趨勢電子商務集團有限公司）

參考文獻

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