關于做實做細審計整改的建議和對策

崔哲輝 吳琳琳

眾所周知，企業審計的目的并不是發現問題，而是通過問題整改，使經營風險有效降低，保證健康發展，才是企業管理者期望達到的目的。然而，企業管理者的期望往往會被表面整改、文字整改、材料整改等現象所蒙蔽，使得審計效果大打折扣。對此，筆者就如何解決審計整改不到位的問題進行分析和思考，希望能夠對解決該問題有所借鑒。

一、審計整改工作的意義

審計整改是指被審計單位對審計報告中提出的問題、意見和建議予以采納，并對自身存在的問題、內部控制缺陷等采取相應措施進行糾正和改進的過程。審計整改的效果直接關系到審計實效能否得到充分發揮。筆者認為，審計整改工作的意義體現在以下兩個方面：

（一）審計整改是審計工作的重要組成部分

審計嚴肅地查處問題，是要最終促進問題的整改，如果只有審計查處階段，沒有審計整改階段，審計工作是不完整的，也就沒有發揮其應有的作用。目前，審計查處階段已經逐步形成了一套完整、系統的工作流程，那么，隨著審計工作的開展，應將重點轉向審計成果利用這個關鍵環節，以期做到審計查出問題發現一起、整改一起、杜絕一類，使審計工作形成閉環管理，達到全面規范經營管理，整體提升管理效能與水平的目標。

（二）審計整改是實現審計目標的重要手段

審計工作開展的根本目的就是對被審計經營管理“健康”狀況進行監督和預警，及時發現管理漏洞，促進完善措施，確保資金安全，實現經營目標。審計整改一方面是糾正被審計單位的違紀違規行為，追究有關人員的責任，減少和挽回經濟損失，更重要的一方面則是起到警示和震懾作用，使大家從中吸取教訓，對照問題完善制度、改進體制機制，從而達到防范經營風險、提高經營管理水平、促進企業健康發展的目的。

二、審計整改存在的主要問題

雖然企業在抓審計整改方面下了不少力氣，花費了不少精力，但仍存在“屢審屢犯”、整改不到位的情況。主要存在以下幾個現象：

（一）淺嘗輒止式整改

大多數被審計單位雖然能夠對照審計發現問題進行整改，但往往只是針對某一點進行整改，整改中存在“一根筋”思想，就問題談問題、為整改而整改。如對某單位工程建設管理情況進行審計時，發現比質比價審批程序執行不嚴格的問題，提出嚴格執行工程建設比質比價審批程序的建議，那么被審計單位就僅僅對工程建設比質比價審批程序進行了整改，不去審視工程建設預算程序、結算程序、現場管理程序、付款程序等是否也存在同類問題，更不會再審視物資采購程序、物資處置程序、招投標程序、選人用人程序等是否也存在同類問題，下次審計其他的項目時，同類問題照樣出現，造成審計整改僅僅是治“表”之方，而非治“本”之策，導致同類問題反復出現。

（二）避重就輕式整改

有的被審計單位對審計發現問題表面上照單全收，實際在整改過程中避重就輕、搞“選擇性”整改。對小問題積極整改，對大問題借口拖延;對容易整改的問題積極整改，一時難以整改或整改難度較大的問題就擱置;對共性問題積極整改，對深層矛盾、“邊角”和“死角”問題不愿觸碰，甚至用材料整改、文字整改代替實際整改。

（三）承諾保證式整改

目前，企業開展的內部審計，無論是專項業務審計、內部控制審計、工程項目審計、財務收支審計還是離任經濟責任審計，均以事后審計居多，都是在被審計單位經濟業務完成后進行的檢查。當審計發現問題時，許多問題已經既成事實，如已實施的物資采購比價不規范等，審計雖要求按規定執行，但對被審計單位而言，已經是既成事實，往往以進行相關培訓并承諾今后會加強管理來進行整改。

三、審計整改存在的問題分析

（一）被審計單位思想認識不足

個別被審計單位重審計、輕整改，現場審計時小心謹慎配合，就怕審計組查出問題，待審計組撤出后，緊繃的弦放松下來，存有“闖關”“過關”心態，認為現場審計結束了，審計工作也就差不多了，問題整改得如何，審計組也不會來追查，加之有的問題可能是一些歷史性問題，不是一時就能解決的，認為只要按照規定時間把資料做完整、把整改報告報送了，任務就算完成了。

（二）被審計單位責任落實不清晰

在審計整改中，一些問題需要多部門聯合發力才能有效整改，被審計單位在劃分整改工作分工中一般將責任劃分到各部門，并未明確到人，導致責任部門或牽頭部門僅有1家的往往整改比較積極，責任部門有2家以上的整改事項往往配合度不高，經常出現部門之間協調不到位、互相推諉的現象，制約整改進度。

（三）審計督辦效果欠佳

審計組除了對發現的重大問題向紀檢等有關部門移送案件線索外，一般性問題大多是在審計報告中反映，下發審計意見書，提出整改建議，由被審計單位自行整改。對被審計單位審計整改情況往往是進行材料驗收，即通過整改報告、整改材料看整改情況，很少深入現場進行檢查驗收，更不會深入基層對審計整改效果進行調研，以致整改工作是否完成、整改是否到位、職工群眾是否滿意，并沒有現實依據。在企業中，審計整改的督導工作也往往僅由審計一個部門實施，在缺少相關部門參與或配合的情況下，整改督導措施和力度也十分有限。

（四）審計整改問責力度不大

在企業中，雖然制定了整改問責機制，但是執行力度不大，往往重經濟處罰，未將審計意見整改落實情況納入領導干部任免、評優評先和獎懲范疇，導致被審計單位產生整不整改、徹不徹底無所謂的思想和態度，審計整改工作很難引起重視。

四、做實做細審計整改的建議和對策

（一）加強引導，強化審計整改意識

作為審計部門，要指引被審計單位認識到審計整改對提升管理的重要性，意識到審計的目的并不是在于發現問題，而是透過問題看管理上的差距，通過整改審計發現的問題，從而不斷堵塞管理漏洞和防范經營風險，達到提升經營活動真實性、合法性、合規性的目的。作為被審計單位，應當著眼于長遠發展，從領導層做起，不僅要聽審計發現問題的匯報，更要聽審計整改情況的匯報，支持審計整改工作，使被審計單位內部能從上到下強化審計整改意識。被審計單位對待問題整改要從實效出發，在針對具體整改事項研究“當下改”的措施的同時，還要建立“長久立”制度機制，達到治標治本的目的，切實把問題整改“后半篇文章”落到實處。

（二）將審計整改關口前移，擴大審計成效

審計組在審計過程中對發現能立即整改的問題，及時約談被審計單位相關人員，做到發現一個問題就督促整改一個，將揭示問題與問題整改同步推進，提高審計整改效率。同時，針對審計發現的一些具有普遍性、傾向性、苗頭性以及屢審屢犯等問題，與被審計單位溝通交流，聽取他們的意見，實事求是、辯證、客觀地分析研究，營造良好的審計整改環境，促進被審計單位主動整改、迅速整改。

（三）推進審計整改信息化管理，做到精準跟蹤督辦

可建立“審計發現問題整改管理系統”，以審計項目為單位，以審計查出問題條目為基礎，主要收集和錄入項目信息、審計查出問題、審計建議、整改措施、整改成效等數據，將審計意見落實到主要責任人、相關責任部門及督導責任部門的具體責任人，并授予相應權限，使相關人員對整改時限、責任分工一目了然，實現“問題清單”與“整改清單”全面對接。同時，借助信息化手段固化審計整改跟蹤流程，規范整改文件上報和整改意見反饋形式，實現由“人控”向“機控”的轉變。審計部門應將審計意見落實情況跟蹤檢查工作列入年度工作計劃，依照被審計單位整改計劃完成時間節點進行檢查，對于需后續加強管理和長期進行整改的事項納入日常檢查清單中，開展常態化的監督檢查，逐一進行核實，確保整改件件有著落。同時，可建立風險提示制度，對審計、監督檢查、考核、巡視巡察中發現的傾向性、敏感性、苗頭性問題，以《風險提示函》的形式予以預警提示，將經營風險控制在萌芽狀態，確保問題整改取得成效。

（四）加強協調聯動，強化考核問責力度

應以審計部門為主導，健全審計整改聯席會議制度，推動審計整改的部門橫向聯動，通過部門聯席會議等方式，著力推動“監督信息共享、監督成果共用、關鍵業務共同實施、問題整改問責共同落實”，切實形成監督合力。可選擇審計整改重點問題事項，由審計、紀檢監察、組織人事、考核等部門聯合進行專項督查，加大審計整改督查力度。將整改的進度和效果納入績效考核體系、黨風廉政建設責任制檢查考核范疇、巡視巡察重要內容，與干部選拔任用、評優評先、獎懲等領導個人利益事項掛鉤，從而提高被審計單位的重視度，促進審計成果向管理績效的有效轉化。同時，可建立“談話函詢+”模式，對屢審屢犯、搞“選擇性”整改、材料整改、文字整改，整改效果職工群眾不滿意的，切實運用監督執紀“四種形態”，特別是第一種形態，采取提醒談話、約談、函談或通報批評等手段進行嚴肅問責，提升問題整改效果。

五、結語

審計整改是保障實現審計工作目標、發揮審計監督作用的重要環節，被審計單位需要不斷審視自身存在的問題，通過審計整改，從而建立和完善長效機制、提升經營管理水平，充分發揮審計發現問題、揭示問題、解決問題、促進規范、防范風險、服務決策的目的，最終推動實現企業健康持續科學發展。

（作者單位為中國兵器工業試驗測試研究院審計處）