政府會計制度改革背景下的基層預算審計發展

摘 要 目前，我國政府會計制度已從傳統的收付實現制過渡為權責發生制，這對政府財務報告處理提出了更高的要求，自然也影響了基層審計的目標、范圍和質量標準。對此，本文注重探討政府會計制度改革內容及基層預算審計發展現狀，分析政府會計制度改革對基層預算審計的影響，由此提出預算審計優化和發展的建議。

關鍵詞 政府會計制度改革 預算審計 財務報告

一、我國政府會計制度改革與基層預算審計現狀

我國政府會計制度全面改革始于十八屆三中全會，財政部發布了5項新的政府會計準則（包括《權責發生制政府綜合財務報告制度》等）。隨后，第十二屆全國人大通過了新《預算法》，進一步明確了政府會計分為財務會計和預算會計兩個部分。對政府部門的會計工作目標與一般經濟組織做了明顯區分，強調了會計主體需向報告使用者提供完整的資產負債、收入與運行成本等財務和現金流量信息，以此滿足政府部門在財務管理及其他業務運行管理方面的需求。

在制定新《預算法》后，我國基層政府的預算審計工作也隨之發生變化，政府審計部門在預算執行和決算執行方面的審計模式和方法的改革力度不斷加大。但從根本上看，當前政府會計核算尚未完全脫離收付實現制，受此影響，決算報告的完整性也有所不足。對此，本文希望進一步分析政府會計制度改革對基層預算審計的綜合影響，探討基層政府預算審計進一步發展和優化的方案。

二、我國政府會計制度改革對基層預算審計的影響

回歸到2014年我國政府會計改革的具體內容來看，其對我國基層政府預算審計的影響實際上有兩個方面。

第一，在法律和實踐層面對基層預算審計的影響。政府會計制度改革重點確立了權責發生制下財務報告編制的新標準，審計部門的職責也被進一步明確。其除了要對政府財務活動進行分析和監督外，更重要的責任是監督預算的執行和決算，對本級政府部門開展預算執行調查，對下級政府部門開展預算執行情況評價和決算審計監督。同時，預算審計要對決算和執行實施一體化監督，由此實現二者的互為佐證，從而更有效地規避預算風險，保證國家財政資金的健康運轉。

第二，在財務報告處理細節上對基層預算審計的影響。政府會計制度改革中進一步明確了財務報告中細節科目的處理要求，按照權責發生制對核算方式等進行了調整，這會影響基層預算審計的計算方式。例如，資本性支出從當期費用中移出，當期攤銷和折舊費用應納入當期費用，已發生的預付賬款從當期費用中移出。當期發生和長期應付賬款均應納入當期費用，相應的當期償還的應付賬款也應納入當期費用，所有移出部分應同步調減當期費用并調增凈資產，納入同步調增當期費用并調減凈資產。

總體而言，會計制度改革進一步明確了基層預算審計的制度。這有利于政府預算審計和財政運行質量的提高，但也對基層預算審計工作提出了更高的要求。其更強調預算審計結果對政府績效管理、問責等工作的服務，因此對基層預算審計的完整性等要求更高;更注重政府部門在財政資金使用方面的效益，因此對預算審計的要求更為復雜，加大了審計工作的難度;更強調審計結果的綜合性和系統性，因此需要在審計報告中處理預算執行、決算草案、財務報告3類審計的關系，使其形成有密切聯系的整體，而這對審計組織和協同工作提出了更高的要求。目前，我國政府基層預算制度的發展雖然符合政府會計改革的方向，但部分細節還有待改良，對此下文將探討其發展和優化的建議。

三、我國政府會計制度改革下基層預算審計的發展與優化建議

（一）加強財務報告編制標準的建設與編制管理

在政府新會計制度要求下，基層審計中政府財務報告編制工作的核心依據是權責發生制，其核心目標是完整且準確地呈現政府部門的財務運行狀態及問題。因此，財務部門一方面要在自身責任范圍內完成對報告內容完整性的優化，即必須完整統計和核算所有收入費用、資產負債、盈余與預算結余、凈資產等關鍵性會計指標，充分發揮其核心職能作用;另一方面必須配合審計部門的監督工作，完整且精確地分析財務運行情況，保證財務信息的精準性。

在這種情況下，財務部門和審計部門在財務報告、財務審計報告的編制上也要保證同等水平的完整性。其中，財務部報告需要完善各個分錄部分，在原有的統計與核算流程上對缺失報表分錄內容進行補充和完善。本級財務部門理應整合所有下級單位的報表，按照同樣分錄標準對整合后的數據進行初步分析，并給出財務部門的專業性分析結果和決策建議。審計部門則需要監督和檢查財務報告內容，確保其調增、調減等操作的準確性，進一步保證財務報告的質量。

（二）合理拓展政府預算審計問責的基本范圍

在新政府會計制度的影響下，政府預算審計的責任進一步明確，對于以往一些職能定位模糊、權責分配不當的問題，上級審計部門應當及時解決。因此，各級審計部門也需要根據權責發生制進一步明確其預算審計的基本責任，重點是調整預算審計的目標與范圍。

進一步明確決算審計目標，分別關注預算執行結果的合理性、財務報表中各項明細數據的真實性;由此準確評估被審計部門在審計周期內的實際運行情況和資產變動情況，并進一步追根溯源（例如追溯攤銷與折舊，并對其進行合理調整），準確判斷預算和決算審計的精準性。

（三）科學完善政府預算審計的對象與內容

在擴大審計范圍的前提下，政府預算審計將面臨業務轉型挑戰，審計工作者需要針對新的審計對象開展新的審計工作。從現階段預算審計的需求來看，審計部門需要充分考慮未來預算審計的對象和內容的新變化：一是審計可能向政府部門財務報告之外的領域擴展，用以佐證財務報告審計的結論;二是審計責任可能增多，比如增加收支計劃專門監督、預算結構合理性審計等;三是決策支撐責任的擴展，比如在政府財務運行評價外提供財務約束或調優決策建議等。因此，審計部門需要根據使用報告部門的實際需求調整審計對象，完善審計內容，不斷完善審計工作的功能和價值。

（作者單位為益陽市桃江縣審計局）

[作者簡介：向菡（1980—），女，湖南益陽人，本科，中級會計師，研究方向：審計。]

參考文獻

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