內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的方向與路徑研究

金嬌

摘要：2020年1月，全國審計工作會議再次對審計工作提出了新要求，黨的十八屆四中全會《決定》中也明確提出“推進審計職業(yè)化建設”，職業(yè)化是促進審計發(fā)展的重要舉措。本文對內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展方向進行分析和闡述，在此基礎上提出推動內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的路徑建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;職業(yè)化發(fā)展;方向與路徑

一、職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

推進并實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化隨著我國內(nèi)外部環(huán)境的變化勢在必行，它是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的革命，這也為我國審計制度的完善、人員素質(zhì)的提升、審計組織的發(fā)展等提供了一個契機。

戴銘，陳惠芳（1996）提出內(nèi)部審計職業(yè)化將使得內(nèi)部審計更加“名正言順”，也將使得內(nèi)審人員素質(zhì)和社會地位得到提高。杜敏霞（2014）提出：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已不能適應社會發(fā)展的需求，內(nèi)部審計職業(yè)化的優(yōu)勢顯著：第一，將大大提升內(nèi)部審計的獨立性;第二，有助于提高內(nèi)部審計的公正性;第三，對提升內(nèi)部審計的服務性有幫助。杜亞楠（2015）提出：縱觀各國內(nèi)部審計的發(fā)展，職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然之路。一是為企業(yè)提供幫助和支持;二是將會帶動內(nèi)部審計人員隊伍的建設;三是職業(yè)化將強化內(nèi)審核心職能，可以有助審計人員提升價值。

二、內(nèi)部審計職業(yè)化內(nèi)涵發(fā)展的方向

（一）內(nèi)部審計人員的專業(yè)化、資格化

內(nèi)部審計人員的專業(yè)化、資格化是指內(nèi)部審計所從事的主要業(yè)務為內(nèi)部審計專項工作，并將其作為一項專職工作，并且具備相應的資格認證，而不是同時兼任幾項工作，或是非專業(yè)的人員任職內(nèi)部審計工作。在實際工作中，由于內(nèi)部審計的受重視程度不高，往往被其他工作所代替，例如，很多企業(yè)并未設立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，把紀檢工作與審計工作混為一體，審計人員并未進行資格認證，管理人員同時兼任紀檢、人事等工作。因此，我們認為首先應該定義內(nèi)部審計工作，將它與其他的管理、監(jiān)督等工作區(qū)分。

（二）內(nèi)部審計組織的行業(yè)化、社會化

目前，綜合國內(nèi)外的行業(yè)化特點，內(nèi)部審計組織的行業(yè)化、社會化主要體現(xiàn)在：（1）擁有健全的行業(yè)組織;（2）組織聯(lián)系密切;（3）具有統(tǒng)一的職業(yè)標準;（4）完善的行業(yè)規(guī)范。從現(xiàn)階段來看，我國已成立全國性的內(nèi)部審計組織，一些地市也存在地區(qū)性的行業(yè)組織，但是參考以上標準，大多內(nèi)部審計組織均與內(nèi)部審計組織化、社會化的標準有很大的差距。要實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化，當務之急是加快審計組織的行業(yè)化，從建立職業(yè)標準，加強組織聯(lián)系，完善行業(yè)規(guī)范著手。

另外，我國內(nèi)部審計由于其自身的特殊性，往往容易陷入封閉，致使社會化的程度較低。在內(nèi)部審計組織的互相交流、專業(yè)探討、資源共享方面明顯不夠，而且往往內(nèi)部審計的審計對象也受到很大的局限，大多只是對某些部門、部分資金等情況進行有限的審計。這些因素致使內(nèi)部審計被封閉于一個框架之內(nèi)，很難有創(chuàng)新，審計效率與質(zhì)量也難以得到保障。

（三）內(nèi)部審計業(yè)務取得的自主化、合同化

目前存在的審計業(yè)務模式下，大多內(nèi)部審計機構(gòu)的審計對象過于局限，審計任務過于單一，這是由于內(nèi)部審計往往都很被動，基本是領導指哪才審哪，并不能自主的對組織的全局進行負責。這種審計業(yè)務的取得模式，存在很大的制約：一是從根本上限制了內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容，并不能參與到組織經(jīng)營管理的重要方面;二是使得內(nèi)部審計意見并不能完全公正和客觀的全面反映，很多時候?qū)徲嬕庖姷某鼍弑欢喾剿笥叶サ舨焕庖姟?nèi)部審計想脫離這種困境，必須通過內(nèi)部審計業(yè)務取得的自主化、合同化來建立審計業(yè)務關(guān)系。

（四）內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)行為的法制化、規(guī)范化

內(nèi)部審計職業(yè)化的實現(xiàn)，除了保證其獨立性，還必須具備完善的法律法規(guī)來規(guī)范內(nèi)部審計的職業(yè)行為。到目前，我國仍未從真正意義上對內(nèi)部審計進行立法，現(xiàn)有的內(nèi)部審計法規(guī)制度，大多不夠細化，范圍寬泛，層次較低，內(nèi)容仍不夠完善。在具體的審計操作中，大多組織的審計程序、審計證據(jù)收集、審計意見的發(fā)表以及審計的后續(xù)整改等各個環(huán)節(jié)仍未形成統(tǒng)一的操作規(guī)范，處于散亂狀態(tài)。目前這種情況下，應加快我國內(nèi)部審計的立法工作，加入如何保證內(nèi)部審計的獨立性的實際條款，同時應結(jié)合行業(yè)特點，從制度上來推進內(nèi)部審計職業(yè)化。

（五）內(nèi)部審計評價意見的客觀性、公正性

公正、客觀的出具審計評價意見是審計工作的根本，但目前大多組織仍在出具審計意見上缺乏公正性、客觀性，受到多種因素的制約。內(nèi)部審計職業(yè)化的核心是獨立性，同時審計人員、內(nèi)審組織、業(yè)務取得、法制規(guī)范等各方面都應高要求，各個方面是相輔相成的，都對審計意見的客觀、公正起到一定的保障作用。

三、推進我國內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的路徑建議

（一）強化內(nèi)部審計職業(yè)化的思想和制度建設

1.強化內(nèi)審人員的職業(yè)化意識。現(xiàn)代內(nèi)部審計已超越了傳統(tǒng)的財務審計與經(jīng)營審計的范疇，而是旨在為組織增加價值，從對組織內(nèi)部進行查漏補缺提升到參與治理、提供評價與建議以及高效的咨詢服務。這就要求我們內(nèi)部審計人員應該從思想意識上轉(zhuǎn)化認識，樹立現(xiàn)代職業(yè)化的審計理念。

2.不斷細化完善各類業(yè)務規(guī)范和工作標準。目前內(nèi)部審計工作主要參考《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，雖已基本形成相對完整的職業(yè)規(guī)范和約束體系，但是對有些行業(yè)、企事業(yè)單位來講，部分規(guī)章制度和業(yè)務規(guī)范的原則性要求和指導性作用不夠明顯，標準不夠細化、具體操作規(guī)則缺位，造成一些具體的審計業(yè)務“無章可循”。因此，各單位應在遵循國家及行業(yè)相關(guān)制度的基礎上，結(jié)合自身實際，細化完善各類業(yè)務規(guī)范和工作標準、行為準則，逐步形成符合職業(yè)化發(fā)展的制度體系。

（二）注重內(nèi)部審計職業(yè)化的能力建設

在我國，與國家審計機關(guān)的人才結(jié)構(gòu)和管理體制相比，內(nèi)部審計的審計隊伍層次明顯顯現(xiàn)出參差不齊，管理體制更加薄弱，因此，推進審計職業(yè)化建設的當務之急在于完善能力建設體系。

1.強化內(nèi)部審計準入制度。在我國，內(nèi)部審計人員的準入沒有統(tǒng)一的標準，各個組織在選人的程序和要求方面沒有明確的規(guī)定。我們應結(jié)合審計自身的特點，在內(nèi)部審計人員準入環(huán)節(jié)做好把關(guān)。第一，提高內(nèi)審人員招錄的門檻。不僅對學歷、專業(yè)等有明確規(guī)定，可招聘一些職業(yè)經(jīng)驗豐富，技術(shù)職稱較高的復合型人才;第二，優(yōu)化人才的引進制度。對相關(guān)領域的專家，采取聘任、購買社會服務等方式，吸收到審計隊伍中，提高整體行業(yè)素質(zhì)。

2.提高內(nèi)部審計隊伍職業(yè)素質(zhì)。要實現(xiàn)內(nèi)部審計工作職業(yè)化，必須要有一支高素質(zhì)的人才隊伍。一是優(yōu)化審計隊伍知識結(jié)構(gòu)。通過嚴把進口關(guān)、定期定向交流等手段，充實、豐富內(nèi)部審計人員，特別是領導干部、審計組長（主審）的知識結(jié)構(gòu)。二是強化學習培訓，提高執(zhí)業(yè)技能。建立完善日常培訓和職業(yè)后續(xù)教育體系，加大以審代培、網(wǎng)絡培訓、集中輪訓以及日常監(jiān)督考核力度，敦促內(nèi)部審計人員學業(yè)務知識、學政策法規(guī)、學技術(shù)方法、學經(jīng)濟形勢、學企業(yè)管理等，不斷拓展審計思路、提升實戰(zhàn)技能。

3.多角度創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法。要調(diào)高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險，就不能拘泥于傳統(tǒng)思維、局限于查賬的老辦法，內(nèi)部審計部門必須加強對審計抽樣、計算機技術(shù)、大數(shù)據(jù)應用分析等技術(shù)方法的學習研究。依托現(xiàn)代信息技術(shù)和方式，更新審計理念，不斷創(chuàng)新審計方法，加大計算機審計的運用，深入探索信息系統(tǒng)審計和聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)實時監(jiān)控、動態(tài)監(jiān)控的在線審計系統(tǒng)，引進專業(yè)技術(shù)手段，使審計業(yè)務信息化，審計管理數(shù)字化，推進審計方式的現(xiàn)代化，從綜合能力上整體提升審計職業(yè)化的技術(shù)水平。

（三）深化內(nèi)部審計職業(yè)化組織建設

1.提高審計工作組織機構(gòu)體系的合理性。內(nèi)部審計機構(gòu)在設置層次和地位上的高低，會對其權(quán)威性造成直接的影響。目前，我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設置模式主要有以下幾種：一是隸屬于財務部門或是紀檢監(jiān)察等部門;二是向總經(jīng)理匯報工作;三是隸屬于監(jiān)事會;四是由董事會直接領導;五是由審計委員會直接領導。我們認為第三種結(jié)合第五種模式或者第五種模式（沒有監(jiān)事會的情況）最為科學有效，是適應現(xiàn)代內(nèi)部審計的機構(gòu)模式，能極大地提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。單位的審計結(jié)果的處理、審計報告的接受、內(nèi)部審計業(yè)務的委派和委托都應該直接由審計委員會或監(jiān)事會全權(quán)負責。如圖1所示。

2.啟動并加強內(nèi)部審計人才庫建設。內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展，人才隊伍的建設是重要組成部分，如何整合內(nèi)部審計人力資源，挖掘內(nèi)部審計的中堅力量是值得思考的問題。我們認為，各省市內(nèi)審協(xié)會或者政府機構(gòu)，應啟動并進一步加強審計人才庫的建設，設置準入資格，有針對性地做好后備審計人才的儲備工作。納入人才庫的審計人員進行統(tǒng)一管理和定期培訓，以搭建共享的學習交流平臺，將國家審計、內(nèi)部審計甚至是社會審計的力量進行整合，達到資源共享、優(yōu)勢互補。

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