民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制研究

李彩靜

摘要：民營(yíng)企業(yè)具有很強(qiáng)的中國(guó)特色，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)揮著巨大的作用。優(yōu)秀的民營(yíng)企業(yè)層出不窮，強(qiáng)大的背后是優(yōu)良的企業(yè)管理。內(nèi)部控制的管理制度日益成為很多企業(yè)管理的核心。但是仍然存在很多民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的各種問(wèn)題，諸如管理層認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的越權(quán)問(wèn)題;為追求企業(yè)績(jī)效忽略內(nèi)部控制的質(zhì)量問(wèn)題;盲目投資問(wèn)題;內(nèi)部審計(jì)權(quán)限不足導(dǎo)致的監(jiān)督失效問(wèn)題等。嚴(yán)重影響民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，本文通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的研究希望對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部控制;制度

一般當(dāng)人們提到民營(yíng)企業(yè)就會(huì)想到私營(yíng)企業(yè)，認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)就是規(guī)模比較大的私營(yíng)企業(yè)。其實(shí)民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)體制下形成的概念，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的企業(yè)主體為國(guó)有企業(yè)即人們提到的國(guó)營(yíng)企業(yè)，相對(duì)應(yīng)的非國(guó)營(yíng)企業(yè)就是民營(yíng)企業(yè)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的多樣化，民營(yíng)企業(yè)也從最初的私營(yíng)企業(yè)為主體轉(zhuǎn)變?yōu)榱硕喾N經(jīng)濟(jì)體的組合。現(xiàn)代意義上的民營(yíng)企業(yè)包括了私人企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，外資企業(yè)等甚至有的民營(yíng)企業(yè)也有國(guó)營(yíng)企業(yè)參股的現(xiàn)象。不管以哪一種組織結(jié)構(gòu)形式存在都離不開企業(yè)的內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制中合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)給企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境;完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不僅提出了風(fēng)險(xiǎn)，更降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)設(shè)置信息披露機(jī)制及時(shí)暴露企業(yè)相關(guān)的問(wèn)題與不足，及時(shí)修正。良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制保證了各項(xiàng)制度的執(zhí)行，內(nèi)部控制給企業(yè)帶來(lái)的是效率更高，組織結(jié)構(gòu)更加合理高效，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等諸多作用，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)也承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，最終保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為企業(yè)樹立了良好內(nèi)外部形象。

一、民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知

內(nèi)部控制管理提高了企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高了企業(yè)的運(yùn)作效率和效益，促進(jìn)了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。但是現(xiàn)階段很多民營(yíng)企業(yè)普遍對(duì)內(nèi)部控制重視不足，主要原因在于企業(yè)的管理者對(duì)權(quán)利和管理的認(rèn)知不同。雖然很多民營(yíng)企業(yè)逐步壯大，但是受傳統(tǒng)觀念的影響很多民營(yíng)企業(yè)多數(shù)以家族親信為主要的管理核心。[1]根深蒂固的思想導(dǎo)致企業(yè)的管理職責(zé)不清，致使民主制定形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)的管理優(yōu)勢(shì)。民營(yíng)企業(yè)的管理，更多地體現(xiàn)了管理的意志，形成了不同的優(yōu)劣勢(shì)，在執(zhí)行力和行動(dòng)力上集中的權(quán)利管理有利于決策和執(zhí)行，但是在規(guī)范和制度方面則存在阻力，致使很難全面的展開內(nèi)部控制工作。民營(yíng)企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展必須走內(nèi)部控制的管理之路。建立完善的內(nèi)部管理體制就要從提高民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知上著手，高層領(lǐng)導(dǎo)要從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)只有具備了完善的內(nèi)部控制制度才能明確各層的職能，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略目標(biāo)和職能層目標(biāo)。有了制度的保證才能把各個(gè)職能部門調(diào)動(dòng)起來(lái)。不僅如此還應(yīng)該建立一種積極向上的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)，經(jīng)營(yíng)哲學(xué)體現(xiàn)了企業(yè)的文化，通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)管理方式和員工共同遵守的準(zhǔn)則體現(xiàn)出來(lái)。真正的使企業(yè)的內(nèi)部控制成為一種文化，為企業(yè)的各方面行動(dòng)指明方向。

二、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績(jī)效

企業(yè)為了追求企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)使企業(yè)達(dá)到投資者的要求，這時(shí)雖然企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量有一定的偏差，但是滿足了獲取投資，滿足了融資的要求，這也是信息不透明性的一種直接體現(xiàn)。使得投資者很難充分了解企業(yè)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)增加投資者的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性有利于企業(yè)利用這些不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。但是隨著信用市場(chǎng)的不斷完善，投資者對(duì)企業(yè)信息的質(zhì)量有了更高的要求，內(nèi)部控制對(duì)投資者和融資等已經(jīng)產(chǎn)生了很大的影響。這就造成了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與企業(yè)利益之間的矛盾，這時(shí)企業(yè)應(yīng)如何選擇？其實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與企業(yè)的績(jī)效密切相關(guān)，多位學(xué)者在對(duì)我國(guó)A 股市場(chǎng)和中小企業(yè)上市公司的研究中發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制水平與其財(cái)務(wù)績(jī)效之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。[2]其主要原因歸功于良好的內(nèi)部控制使。企業(yè)通過(guò)披露更加真實(shí)信息，改變了原有的信息閉塞的狀況使得投資者與企業(yè)建立了良好的信任，這種良好的信任機(jī)制在企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)中起到關(guān)鍵性的作用。使得內(nèi)部控制的質(zhì)量與企業(yè)的績(jī)效正相關(guān)性越來(lái)越強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，利益相關(guān)者越容易獲得真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，越有利于利益相關(guān)者的信心，企業(yè)的績(jī)效也會(huì)越來(lái)越好。

在上市公司方面由于企業(yè)存在追求利益的動(dòng)力，盈余激進(jìn)的現(xiàn)象普遍存，使得管理層在信息披露的過(guò)程中選擇性的延遲確認(rèn)損失，加快確認(rèn)收益的現(xiàn)象。而高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以抑制管理層的盈余激進(jìn)和采取不實(shí)的對(duì)外公布收益信息的波動(dòng)的程度，使股價(jià)越來(lái)越接近企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

三、內(nèi)部控制質(zhì)量與投資

投資是企業(yè)發(fā)展的核心問(wèn)題之一。對(duì)企業(yè)而言通過(guò)有效的投資實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值增加，從宏觀角度講企業(yè)的投資拉動(dòng)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在股票投資過(guò)程中有這么一句話“投資有風(fēng)險(xiǎn)，入市需謹(jǐn)慎”，說(shuō)明不管什么樣的投資都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，投資效率低，無(wú)效投資，過(guò)度投資，投資失敗的現(xiàn)象普遍存在。對(duì)于很多民營(yíng)企業(yè)投資容易產(chǎn)生經(jīng)驗(yàn)主義，企業(yè)的管理者通過(guò)自身的經(jīng)驗(yàn)獲得了良好的投資回報(bào)后會(huì)認(rèn)為自身的經(jīng)驗(yàn)比規(guī)范的內(nèi)部控制制度更加方便，對(duì)外部機(jī)會(huì)的把握和執(zhí)行力更高。他們認(rèn)為一系列的內(nèi)部控制制度在投資的過(guò)程中限制了投資活動(dòng)，會(huì)影響管理者對(duì)投資機(jī)會(huì)的把握。導(dǎo)致在投資的問(wèn)題上經(jīng)常出現(xiàn)管理層和股東之間巨大的分歧，管理層的一意孤行極易導(dǎo)致企業(yè)投資失敗，投資不足和過(guò)度投資現(xiàn)象的產(chǎn)生，嚴(yán)重?fù)p害了公司利益。[3]因此如何抑制企業(yè)無(wú)效投資、提高企業(yè)投資效率成為企業(yè)投資的關(guān)鍵問(wèn)題。首先要對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工之間的相互制衡，平衡各方利益，提高企業(yè)投資效率。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制已日益成為世界各國(guó)特別是發(fā)達(dá)國(guó)家提高公司治理水平的重要手段。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度有助于改變投資過(guò)程中的信息不對(duì)稱和代理問(wèn)題。減少了市場(chǎng)的沖突，良好的內(nèi)部控制制度展現(xiàn)給外界一個(gè)良好的投資體驗(yàn)，不僅方便融資更加容易獲得各方面的信任，促成投資的完成和成功。良好的投資內(nèi)部控制是規(guī)范的投資授權(quán)審批控制、復(fù)核控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等一系列的完整的體系，規(guī)范的流程有助于減少主觀故意性的隨機(jī)錯(cuò)誤及時(shí)矯正不合理的投資決策，提高投資的效率。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

由于各種原因形成的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，導(dǎo)致公眾的視野重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面，一方面是內(nèi)部控制的可靠性要求，一方面是對(duì)審計(jì)的要求。健全的內(nèi)部審計(jì)是確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)行的必要條件，發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督改進(jìn)的作用。由于民營(yíng)企業(yè)的特殊型使得很多審計(jì)工作形同虛設(shè)，沒(méi)有形成獨(dú)立的有權(quán)利的審計(jì)和監(jiān)督。[4]要改變加強(qiáng)審計(jì)的強(qiáng)度和力度，需要高層管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位。民營(yíng)企業(yè)可以成立獨(dú)立的審計(jì)部門獨(dú)立運(yùn)行，保證審計(jì)的監(jiān)督力度，保證審計(jì)的不受其他外力的干擾。而且內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力的高低對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量起到相關(guān)重要的作用，審計(jì)人員的專業(yè)性在完善和改進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量方面發(fā)揮了重要的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度發(fā)揮的重要性越來(lái)越突出，企業(yè)內(nèi)部控制工作是企業(yè)持續(xù)的完善過(guò)程。民營(yíng)企業(yè)在管理和制度上有其靈活性的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)給內(nèi)部控制管理工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)，通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知研究，分析了民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的看法及需要提高認(rèn)識(shí)的建議;通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績(jī)效之間關(guān)系的研究，證明了內(nèi)部控制的質(zhì)量提高了企業(yè)的業(yè)績(jī)，有很強(qiáng)的正相關(guān)性;通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與投資的研究，提出了只有提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量才能獲得高效的投資效率的結(jié)論;最后還分析了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部控制的重要作用。相信民營(yíng)企業(yè)通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制在提高企業(yè)的管理的同時(shí)還將贏得更多的外部機(jī)會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫鑠怡，宋永春.內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績(jī)效—來(lái)自中國(guó)滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020（01）：47-48.

[2]謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合[J].會(huì)計(jì)研究，2017（10）：37-45.

[3]林斌，饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告？——基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009（02）：45-52.

[4]黃政，劉怡芳.內(nèi)部控制質(zhì)量與股價(jià)泡沫：影響效果及路徑檢驗(yàn)[J].東北師大學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2019（12）：15-22.