淺議公允價值對企業財務報表分析的影響

王彤羽

【摘要】2019年，根據中國財政部的新會計準則，許多企業都引入了一個新帳戶“投資回報率”以計算“營業利潤”。最初的目的是充分反映所有上市公司的銷售活動對我國銷售的貢獻。這反映了新的會計處理的憲法概念準則。公允價值作為會計的功能之一，已逐漸應用于現代企業的會計政策中。隨著中國經濟的快速增長，企業的銷售業務活動是影響經濟發展的重要因素之一，運用公司公允價值不僅可以提高業務的經濟績效，而且還可以有效提高中國的社會經濟發展水平。因此，本文主要以公允價值為調查對象，首先對公允價值對企業財務報表的影響進行了分析，然后提出了企業有效應用公允價值計量模式的措施，最后希望本文的研究對今后的學者研究與此相關的課題有一定的幫助作用。

【關鍵詞】公允價值? 企業財務報表? 分析? 影響

公允價值意味著公正和公平。公允價值也稱為公允價格和公允市價。提出了具有新會計準則和相對新的會計計量概念的概念。我國正在轉換為公允價值。這是一項公平且公正的交易，如果當事雙方都了解情況，那么交易雙方都將積極參與交易活動，例如交換或債務金額等。在激烈的市場競爭中，公司財務狀況的好壞會對企業的業務增長產生巨大的影響。為了有效地提高公司在行業中的競爭力，公司管理人員必須首先確保其財務信息的可靠性和穩定性。因此，將公允價值模型引入到企業的財務報表分析里非常的重要。這使我們能夠充分信任企業提供的財務狀況的信息，從而為企業構建良好的業務環境提供基礎，同時為企業指明業務發展的正確方向。

一、公允價值對企業財務報表的影響分析

（一）對金融資產的影響

金融市場的穩定增長與金融資產行業使用公允價值轉換密不可分，公允價值在金融資產的計量中具有十分重要的作用。新會計誰則規定：‘、在資產負債表日、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期損益、公允價值變動形成的利得和損失計入利潤表中的公允價值變動損益;可供出售金融資產使用公允價值計量的凈金融資產、凈損益計入資產負債表所有者權益下的資本公積也會有一定的變化。報告日期的賬面價值（包括虧損在內）與市場價值相對應。因此，交易性金融資產會依據當時的市價以及現值予以調整、將差值計入當期損益、使其報告時的賬面價值與市價保持一致;可供出售金融資產初始計量與交易性金融資產不同、包括交易費用和公允價值、當變動形成的差異計入資本公積時、影響資產負債表與利潤表的方面也就和交易性金融資產不一樣了。如果企業能夠較好地把握市場行情和動向、其業績即會隨公允價值變動損益增加而提升;相反、如果企業的投資策略與市場行情相左、其當期利潤就會因此受損。

（二）對投資性房地產的影響

通過出租建筑物、土地使用權的手段來賺錢使資本得到提升、這種方式叫做投資性房地產。對于它的計量方式、《投資性房地產會計準則》規定企業有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的、允許采用公允價值模式進行后續計量;對于已采用公允價值模式計量的投資性房地產、不得從公允價值模式轉為成本模式j。當進行后續計量時、不計提折舊與攤銷、直接依據當日公允價值進行核算、將與賬面價值的補足計入其下屬科目的公允價值變動、并同時計入公允價值變動損益。此條誰則對于大型住宅房地產開發商企業的會計核算與成本模式下并無太大差異。但如果正處于房價激增的時候、采用公允價值后續計量對于出租建筑物、土地所有權的房地產企業來說、將會直接影響各期的費用和利潤、導致企業資產猛增。但是這些誘惑的變化可能會刺激企業的投資者們盲目投資、不考慮我國目前房地產行情、致使蒙受損失;麻痹性的利潤在房地產迅猛增長的年代會使企業之前良好的形象蒙受非議。所以為了有效防止企業過度的投機行為，公司在采用公允價值模式進行計量時需要慎重考慮。

（三）對財務報表結構的影響

在新的會計準則中，有關金融產品確認和計量的規定表明，在公允價值模型中，主要金融產品為交易性金融資產和金融負債。也就是說，公司可以使用閑置資金來購買分銷市場中的資金、債券、股票等作為其主要盈利目的。根據現行會計準則，企業投資方式的主要區別在于通過比較市場價值和成本計量的有關措施。投資雖然可以代替現有的短期經濟收益，但是我們會看到，公允價值模型正在改變長期投資，尤其是在商業金融資產方面。同時在長期的債券投資中，公允價值計量模式將債券投資劃分成可供出售的金融資產、可交易性的金融資產以及持有到期的投資三種類型。這使得財務報表的結構發生了變化，主要是因為披露的信息內容發生了變化，在企業財務報表中的流動負債方面，現有金融負債已添加為經常賬戶經常負債的一部分。此外，公允價值模型取代了財務報表中的所有證券。隨著這一系列的變化，財務報告的難度會在一定程度上有所增加。

（四）對財務報表披露內容的影響

公允價值影響公司的財務報表數據，尤其是三個方面：

第一，金融資產方面的影響。根據新的會計準則，財務報告工作采用公允價值會計方法。這將創建一個新的金融產品，并且可以根據財務結果有意地對其進行衡量或調整。公司可以同時擁有可銷售的房地產、轉售金融資源和金融資產等。但是我們注意，現有金融資產的公允價值也會在一定程度上影響公司的獲利能力和虧損。

第二，對非貨幣性交易的影響。在使用公允價值模型時，公司會通過將轉換資產和相關稅項的價值轉換為資產的價值來定期調整或者重置業務資產的會計處理方式。這在極大程度上提高了公司的盈利能力。如果資產交換時的公允價值現金價值差異較大，那么對當期損益的影響就會增加，對公司的股票或稅項結構的影響也會有小幅度的增加。

第三，對公司債務重組的影響。公司經營的目的主要是為了實現資源的合理和最佳供應，增加市場規模，使企業的業務結構更加合理和規范，并確保企業收益的長期增長。使用公允價值作為公司的計量模型有助于公司合理規劃收益和損失。根據公司的財務問題，我們可以使用債務再平衡方法來幫助公司獲得更新機會并消除公允價值模型帶來的副作用。債券持有人有固定債務，在這種情況下，公司可以獲得一定的擔保資金和生產條件，從而可以在不產生現金流量的情況下實現恒定的利潤收入。

二、企業有效應用公允價值計量模式的措施分析

（一）完善相關的法律法規

為了在新會計準則框架內有效地使用公司的公允價值計量模型，我們有必要不斷完善公司的相關規定。在新經濟的發展形勢下，新的會計準則必須改變對公司公允價值具有決定性影響的法律和法規。所以，上市公司必須按照會計披露和財務指標的計算以及現代企業公允價值的新會計準則，嚴格遵守公允價值模型的要求。

（二）規范資產評估流程

使用公司的公允價值模型同樣存在許多弊端，因此中國在評估改進公允價值計量的時候必須繼續加強市場環境，并確保公平和公正，通過公平貿易創造公平競爭的市場情況。同時，需要繼續加強對價值體系的監控，使他們能夠發揮領導作用，增強價值分析能力，從而有效地實施公允價值模型。

（三）提升財務人員的綜合素質

財務人員的綜合能力是影響使用公允價值模型的一個重要因素。因此，相關財務人員需要充分理解公允價值理論知識的概念，同時還有必要定期不斷提高帳戶水平。從而有效發揮公允價值有效防止業務風險并確保業務穩定增長的作用。

三、結語

自金融危機發生以來，許多人都認為公允價值是導致經濟蕭條的主要原因，因為他們認為公允價值的存在加速了資產的損失。但是在當前經濟市場持續改善和增長的情況下，公允價值的計算模型也逐漸體現出了它的重要性。隨著金融產品的出現和發展，公允價值的計量是必不可少的，它必須與計量過去的財務報告成本聯系在一起。

參考文獻：

[1]黎乘麟.公允價值對企業財務報表分析的影響研究[J].財經界（學術版），2020（02）：99-100.

[2]李賡.淺議公允價值對企業財務報表分析的影響[J].價值工程，2019，38（26）：118-119.

[3]葉青.分析公允價值計量對企業財務報表的影響[J].現代營銷（經營版），2018（10）：166.

[4]宋明.公允價值計量對企業財務報表的影響[J].財經界（學術版），2015（17）：202+331.