軍工科研單位預算管理常見問題與對策研究

吳冬琴

摘 要：預算管理是軍工科研單位財務管理的核心內容，它是軍工科研單位有計劃地進行財務活動的基礎。軍工科研單位實施預算管理應積極利用信息化手段，合理設置預算指標體系，取得會計核算數據支撐，滿足內外經濟考核指標管理需要。本文針對軍工科研單位預算管理常見問題與應對措施進行探討。

關鍵詞：軍工科研單位;預算管理

一、軍工科研單位實施預算管理的必要性

（一）有利于完成軍工集團下達的經濟考核指標

軍工集團通常以簽訂業績考核責任書的方式，將年度經營業績考核指標分解下達給所屬的成員單位，因此軍工科研單位雖然名義上是事業單位，但實際上實行企業化管理，承擔一定的經濟考核指標。軍工科研單位可通過實施預算管理，將軍工集團下達的指標進一步分解到內部責任制部門和具體業務，并通過業務預算執行過程控制和預算差異管理，確保完成軍工集團下達的經濟考核指標。

（二）有利于加強成本費用控制

作為國有企事業單位，軍工集團及其所屬的軍工科研單位在努力完成科研生產任務和經濟考核指標的前提下，要進一步加強控制成本費用，原因有：一是軍工單位承擔著國有資產保值增值的管理責任，控制成本費用是提高經營效益、實現經濟指標的必要手段;二是國資委對工資總額等費用有明確管理要求;三是根據中央和國家的廉潔從業相關要求，對出國費、業務招待費、會議費、公車費、職務消費等八項規定相關支出有嚴格的管理要求。預算管理是進行成本費用控制的有效手段。

（三）有利于促進項目經費管理

軍工科研單位承擔的科研項目，根據項目經費來源的不同，適用不同的項目經費管理制度，但一般都具有計劃性的特點，即在合同中明確了項目經費的具體用途和金額，通常分為材料費、外協費、設計費等科目。在項目經費節點檢查和驗收審計等后續的項目管理工作中，都要審核項目經費實際支出情況與合同約定經費用途的符合性。

（四）有利于優化企業資源配置

軍工科研單位實際上是企業化經營，要以有限的投入爭取盡可能多的產出，才能既實現社會效益，又實現經濟效益，才能使軍工科研單位在市場競爭日益激烈的軍民市場中不斷發展壯大。全面預算是一種統籌單位的人力資源、財務資源、技術資源等各種有限資源進行科研生產和經營管理活動的沙盤推演，能夠使管理者根據各項任務的輕重緩急，合理配置各種資源，最大限度滿足單位發展需要。

二、軍工科研單位預算管理中的常見問題

（一）內外經濟考核指標不同，導致內外預算銜接不暢，預算抓手作用脫離根基

由于國資委對中央企業經營業績考核以財務指標為主，因此軍工集團向軍工科研單位下達的考核指標也以財務指標為主要內容，包括營業收入、利潤總額、經濟增加值、應收賬款周轉率、存貨周轉率等財務決算視角的財務指標。而軍工科研單位在進行內部責任制部門考核時，主要關注部門的實際到款、實際支出、資金結余等資金收付視角的資金情況。在實際的預算管理工作中，一般是用全面預算對應外部考核，用內部預算對應內部考核，內外兩套預算各司其職，卻也各行其是，形成全面預算與內部預算“兩張皮”，導致承載著外部考核指標的全面預算難以通過內部預算真正得到分解落實，同時預算執行過程中的預算執行率與預算差異也難以得到及時的呈現與糾正。

（二）業務預算難精確或不合理，導致預算外支出多發，預算控制作用流于形式

嚴格實行預算剛性控制的前提條件是年初下達的預算指標比較契合實際情況，并且單位對所有業務是否開展、如何開展具有完全的自主權，然而軍工科研單位不具備這樣的條件。目前軍工科研單位仍然以完成國防科研生產任務和上級下達的經營管理事務為第一要務，這些指令性的任務和事務所涉及的經費支出難以在年初編制預算的時候就準確預計，而且年中常有工作項的臨時性增減變動。此外，一些項目合同要求的經費用途與會計核算制度及單位實際情況有沖突。這些預算外支出往往等不及或趕不上半年一次的預算調整，但又勢在必行，導致預算外支出多發，預算控制作用流于形式。

（三）間接費用分攤不及時，導致會計信息失真，預算引領作用缺少依據

根據有關制度，軍工科研單位對科研項目成本實行全成本核算，需定期將期間費用以合理比例分攤計入項目成本。由于期間費用歸集不及時，取得分攤比例所依據的基礎數據以及確定每個科研項目分攤比例的具體工作比較繁瑣，實務中軍工科研單位很少做到按月分攤期間費用到項目成本，一般是一個季度、半年或者一年分攤一次。因此參照項目完全成本進行的科研項目收入確認和成本結轉也不及時，年中財務報表經不起審計，進而整個單位的營業收入、利潤總額、經濟增加值等財務指標的預算差異管理失去應有的數據支撐。

（四）信息化集成水平低，導致支撐手段不足，預算統籌作用有待提高

軍工科研單位各項業務的信息化建設一般由各個業務歸口管理部門分別牽頭進行，信息化平臺分散為項目管理、固定資產管理、人力資源管理、采購管理、資金計劃、會計核算、預算管理等多個功能模塊，各個模塊能夠將其部門管理的業務較好融合，但跨部門模塊之間的綜合集成水平較低，表現為數據不共享、流程不銜接、界面不友好，不能滿足全員參與、全面覆蓋、全程監控的預算管理需求。

三、應對措施

（一）做好內外考核指標銜接與融合

做好內外考核指標銜接與融合，使內部考核指標與內部預算成為外部考核指標與全面預算的延伸與支撐。一是將財務指標納入內部考核指標體系，將單位承擔的營業收入、利潤總額、經濟增加值等財務指標分解下達給內部責任制部門，在內部考核績效評價中占有較高權重。二是深入研究內部預算對全面預算的投射關系，或者反過來說，厘清全面預算對內部預算的支撐要求，明確單位實現外部考核指標的充分條件和必要條件，為內部指標的分解下達和內部預算的編制提供決策依據，使內部預算的內容范圍與指標要求精要得當，同時避免內部考核指標全部兌現而外部考核指標無法完成的情況發生。

（二）統籌兼顧預算剛性和靈活性

要統籌兼顧預算剛性和靈活性。一是對于各部門確定性業務的預算，要嚴格實行剛性控制，沒有預算不得支出，至于預算控制的具體方式，可以根據不同的成本費用支出內容而有所區別，例如頻發性的小額支出只需采取預算總額控制，大額采購支出應進一步采取預算明細控制。二是對于各部門不確定業務的預算，要結合預計業務情況和單位整體經濟指標情況，針對成本、費用、投資等不同業務支出，在單位層面分別設定稍微寬松的預算機動費，不確定業務履行審批手續后，統一從整個單位的預算機動費列支。

（三）加強會計核算的及時性與準確性

要加強會計核算的及時性與準確性，提高會計信息質量，為預算執行分析與控制提供支撐。會計核算是連接預算與決算的橋梁和紐帶，要用核算的思路編預算、用決算的要求做核算，實現預算核算決算一體化，從而提高會計核算對預算管理和決算管理的支撐作用。財務部門與業務部門要密切配合，協商好間接費用分攤與項目經費狀態確認的工作流程，形成清晰明確的工作制度，力爭做到間接費用按月分攤，項目收入確認和成本結轉按月完成，夯實財務報表數據質量。

（四）提高信息化綜合集成水平

要加強信息化建設的頂層設計，最大程度實現不同功能模塊之間的數據共享、流程銜接、分層顯示，建成一個集指標分解、合同管理、人員管理、預算編報、資金計劃、報銷審批、會計核算、預算控制、財務報表、統計分析等功能于一體的預算管理系統，充分發揮預算管理應有的作用。