公立醫院執行政府會計制度探討

陳芳

摘 要 本文主要針對我國公立醫院執行政府會計制度具體現狀做了簡單探討。首先從會計模式以及權責發生制這兩方面討論了醫院會計適應《政府會計制度》的重要要求和意義，其次分析了公立醫院執行政府會計制度過程中所面臨的難點問題，最后在此基礎上提出了幾點促進公立醫院實施好政府會計制度的有效建議，并進一步明確具體路徑，希望能為我國公立醫院開展財會管理提供經驗參考。

關鍵詞 公立醫院 政府會計制度 執行難點

一、引言

2017年10月，國家財政部門制定頒發了《政府會計制度-行政事業單位會計科目及報表》，2018年又陸續出臺了關于醫院執行與政府會計制度有效銜接的相關補充說明及規定。在政府會計制度推行越加深入的背景下，為了更好地促進公立醫院穩定發展，提高其會計管理水平，本文就醫院實際落實過程中的重難點做了簡單探討，這對保障公立醫院可持續、快速發展有著一定的現實意義。

二、醫院會計必須適應《政府會計制度》

（一）傳統記賬型會計向現代管理型會計的轉變

2017年，國務院頒發了《國務院辦公廳關于建立現代醫院管理制度的指導意見》，其中就醫院會計制度的變革做了詳細規定，即“財務收支、會計核算、預算決算、價格管理、成本管理以及資產管理”等項目都統一納入了醫院財務部門管理內容中。同時，要求現代醫院建立起完善的全面預算管理、財務報告、成本管理以及第三方審計和信息公開機制，從而更好地保障醫院各項經濟活動合法、合規開展，進一步提高醫院資金使用效益。另外，該政策還明確規定了以下內容：“我國公立醫院作為預算單位，所有的收支納入預算必須統一管理，并加強成本核算與控制，逐步實行全成本核算。要求三級公立醫院應設置總會計師崗位，負責統籌管理醫院各項經濟工作，其他級別的醫院，有條件的應積極推進總會計師制度建設工作。”以上規定都顯示著公立醫院傳統記賬型會計必須朝著現代管理型會計轉變。兩種會計工作的不同之處具體體現在：傳統記賬型會計工作的側重點是根據單位的日常業務記錄登記賬簿，定期編制單位報表，提供財務報告信息。管理型會計工作側重點則是對企業經營管理的問題進行分析研究，為企業內部管理人員提供預測決策的信息數據，為企業內部管理服務。醫院執行《政府會計制度》，有效落實相關規定，最終根本轉變醫院會計制度作用于功能。總之，現代公立醫院會計制度將與質量管理制度、決策制度、人才培養制度和安全管理制度共同發展，相互促進構成了現代醫院管理基礎體制和制度。

（二）單一權責發生制應朝著權責發生收付實現制轉變

舊的《醫院會計制度》是參考“權責發生制”而制定的，很難全面、真實地反映出醫院經濟運行情況。政府會計制度的制定和落實實現了“雙基礎”，即以“權責發生制”為基礎的財會核算模式與以“收付實現制”為基礎的預算會計核算模式相互融合應用，使用“雙分錄”的會計核算模式，實現了政府預算會計、財務會計相互銜接與適度分離。同一會計核算系統中，財務會計要素和預算會計要素相互協調，財務報告和決算報告相互補充，它們共同反映了醫院會計主體的預算執行信息和財務信息。同時，政府會計制度下的“雙報告”制度也極大改善了公立醫院會計制度決算報告在數據、時間上對財務報告的依賴現狀。

三、公立醫院執行政府會計制度中的實施重難點和問題

（一）固定資產補提折舊處理難點

我國公立醫院在與政府會計制度進行銜接并執行的過程中，面對“醫院應對截至2018年12月31日前購置的未計提完折舊的固定資產，在新舊制度銜接轉換前按照規定折舊年限計算補提一個月折舊。”補提固定資產折舊應區分固定資產折舊年限是否發生變化而區分處理。若折舊年限沒有變化，則直接補提一個月的折舊額;若折舊年限發生變化，則需要根據2018年12月31日的固定資產凈值，按新折舊年限在剩余使用期限內計算一個月的折舊額來進行補提。對于使用財政經費和科教經費購買的固定資產所產生的“待沖基金”科目，采用“追溯調整法”進行調整，將原“待沖基金”科目余額轉入“累計盈余-財政項目盈余”和“累計盈余-科教項目盈余”。

補提折舊分錄為：

借：累計盈余——財政項目盈余

——科教項目盈余

——新舊轉換盈余

貸：固定資產累計折舊（財政項目經費）

固定資產累計折舊（科教項目經費）

固定資產累計折舊（自有資金）

（二）新制度沒有明確界定預算收支界限

新政府會計制度規定，公立醫院需將納入到預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時，應采取平行記賬方式進行預算會計核算。醫院所有的經濟事項都需要做會計分錄，但不是所有的經濟事項都需要做預算分錄，比如代收代付業務等。這就使得公立醫院在開展預算收支處理時，是否需要對經濟業務開展平行記賬，這給財務管理人員帶來了一定難度，需要其具備較強的判斷能力和職業素養，綜合考慮各方面因素。因此，這也是公立醫院落實政府會計制度中的一個難點。

（三）增加了會計核算工作量

新政府會計制度增添了預算會計內容，因此也增加了公立醫院會計核算工作量。例如，在“雙基礎”制度下，同一筆經濟事項即要根據權責發生制來編寫財務會計憑證，又要根據收付實現制編寫預算會計憑證。此外，在新政府會計制度下，基于原有現金流量的判斷工作上，還需要對每一項經濟業務做差異分析，這更加增大了會計核算工作難度和工作量。同時，新政府會計制度細化了資金來源

核算內容，需要明細核算固定資產、無形資產、攤銷費、折舊費等，這也增加了會計核算工作量。

四、公立醫院有效落實政府會計制度的建議

（一）對醫院資產做好全面清查

新政府會計制度下，為了確保公立醫院資產準確性，必須要加強各項資產的全面清查工作。同時，要求資產管理部門在2018年12月31日后對醫院開展資產清查結算工作，包括固定資產、無形資產、應確認而未確認的資產負債、長期投資、在建工程項目等數據信息。在全面清查下，統一掌握醫院各類資產真實信息，以此保證賬實相符。

（二）上級管理部門制定醫院政府會計制度具體執行工作指南

為了保障公立醫院更好的落實和實施新政府會計制度，確保各項財務會計信息的真實、有效性，上級部門需要制定出完整、科學的政府會計制度實務與應用指南。通過明確各項業務賬務處理內容、范圍和應用方式，幫助財務人員有效開展各項財務、會計預算工作，為財務人員開展各項業務提供了制度參照。

（三）加強醫院業務交流，提高業務處理水平

我國公立醫院業務量多且復雜，公立醫院的財務人員承擔著較重的工作量，在學習和實施新政府會計制度時也面臨一定挑戰。因此，財務人員除了要不斷提高自身專業水平外，還要充分理解新政府會計制度，進一步把握預算會計與財務會計之間的關聯，為能夠更好地在工作中落實政府會計制度奠定基礎。同時，還應加強財務部門與醫院其他部門業務的交流，開展交流學習、建立起答疑解惑的網絡平臺，在不斷提升自身業務處理能力的同時，對提高醫院業務處理水平做出不斷努力。

五、結語

目前我國公立醫院在落實和實施《政府會計制度》上仍處于探索階段，在面對各種難點與挑戰的同時，需要醫院領導者和財務部門管理人員不斷加深對政府會計制度內容、核心思想和內涵的理解。與此同時，公立醫院還應積極建設信息化財務管理體系，通過借助財務信息化手段充分發揮出公立醫院在政府會計制度體系改革中的領頭作用，為政府會計制度在其他事業單位順利開展與實施提供借鑒經驗。

（作者單位為西安市中心醫院）

參考文獻

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