淺析零基預算法的應用現狀與改進對策

陳海秋

摘 要 單位要想有效控制費用支出、提高內部管理水平、提高外部競爭實力，必須勇于嘗試更科學先進的預算編制方法。零基預算法被視為當代最科學有效的預算編制方法，曾經由于需要處理的數據過多成為單位和政府的負擔，但隨著信息技術的發展，數據庫的使用越來越方便，零基預算的成功案例不斷涌現，目前零基預算法已經被越來越多的行政事業單位和企業所接受和運用。本文通過對零基預算法實際應用情況進行分析，并提出完善對策，從而為單位管理提供科學有效的管理手段。

關鍵詞 零基預算 應用 對策

一、引言

預算管理工作在單位管理體系中占據了越來越重要的位置，已成為單位財務管理的重要組成部分。選擇先進、科學的預算管理方法，對于單位提升預測準確度，加強成本費用控制都具有非常重要的意義。雖然零基預算法在歷史上的應用有輝煌也有挫折，對它的評價也是褒貶不一，但是，零基預算在經歷了一系列的改善和發展過后，在當前的環境下，與現代化的信息技術管理與辦公手段相結合，更具有其研究意義和應用價值。

二、零基預算法的主要特點

（一）零基預算法的特點

零基預算的主要特點是從零開始進行預算編制。具體而言是指在進行預算編制的時候，不將以往預算期內的預算水平和執行情況作為基礎，而是根據當前的實際需要來重新確定預算指標。首先對預算的期間內所包含的經濟活動的重要性和必備性進行排序，再根據成本與效益的分析將可供發放的資金數量進行分配。零基預算的特點決定了其適用的預算編制項目類型，如單位偶爾發生的活動，或經常變動的活動。這種預算編制方法從根本上重新研究和分析各項目的收支情況在未來一段期間內的合理情形，并根據重新分析的結果對各項資金的使用活動來排除優先次序，重新構造出一個完整的預算方案，并據此來重新配置資源。可見，這種方法并不是對歷史的修正，而是依據對未來的預期，真正符合了“預算”這一概念的定義。

（二）零基預算法的優缺點分析

1.零基預算法的主要優點。零基預算法的優點之一是不受歷史期存在的不合理因素影響，面對內外環境的變化能迅速做出反應，更貼近單位預算期間的真正需求;二是不放過任何方面，對所有的職能需求進行分析，增加了預算編制透明度，增強了單位的管理力度。

2.零基預算法的主要缺點。首先，工作量較大、成本較高。零基預算的全面性特征導致預算工作需要花費大量的時間進行準備。由于數據處理的規模飆升，費用也相對較高。在第一年應用零基預算法編制年度預算時，由于缺乏實際應用經驗，在實施過程中對于紛繁復雜的文書和資料感到無法適應，各個業務部門也對新的零基預算法沒有認識并且對于諸多的準備工作和不同的資金分配方法都無法得到充分的理解。其次，存在主觀偏向的影響。在進行資金分配時，重要性判斷容易受主觀感受的影響，進而引起各職能部門的矛盾和不滿。這不利于單位內部各方合力共同完成目標任務。比如，一些職能部門過分夸大其將要實施項目的收益，擠占其他職能部門的預算指標，從而引起了部門之間的矛盾。在運用零基預算時，由于員工的立場，有時也會過分強調短期利益，導致單位長遠利益受損。

三、應用零基預算法的現實意義

（一）有利于合理分配預算資金

傳統的預算編制方法，基本上只是由專業人員完成的，對單位中其他人員的影響并不大，所以人們對預算工作的理解也是非常膚淺的。而零基預算需要識別和分析所有業務活動，每項活動經過目標陳述、實現目標的工作計劃描述、活動或服務相對于成本的預期收益陳述，對每項活動或計劃制定不同的資金和服務水平的預算請求。因此，它需要動員單位的各方面的人員投入到預算編制，這種地毯式分析使得從前存在的不合理活動難以繼續在單位實行，顯著減少了浪費，并通過對成本效益的分析，進一步壓縮成本，減少重復和不必要的開支，合理分配預算資金，提高產出水平，保證預算管理目標的最終達成。

（二）有助于推動預算編制與執行規范

對于單位內的每一項單獨活動，必須提供活動描述和理由、目標和目的以及績效衡量標準。然后，必須評估替代行動方案的效果，分析不同支出水平對該活動的影響。零基預算的編制過程，調動了所有職能部門和一線員工的積極性，由于事無巨細的分析和單位整體目標的下達，單位內部情況易于溝通和協調，多業務項目的輕重緩急容易得到共識。零基預算提升了單位預算編制的透明度，提高了預算管理水平，預算支出中的基礎成本和項目成本清晰明了，各職能部門之間爭奪的現象可能會因此緩解，預算管理會更好地起到控制作用，預算的編制與執行會走向規范。

四、零基預算法的應用現狀

當前，人們已經更加重視零基預算的優勢和重要性。然而，并不是每個單位都能正確使用預算這個預測單位經營情況和控制成本費用的工具和系統方法來達到合理預測未來經濟狀況、設立未來一段時期的發展目標、合理預期各項費用支出水平的目的。正如我們在現實情況中所看到的，有些單位的預算制定工作十分不嚴謹，只是簡單的由決策層下達目標和指令，再進行各方平衡得到最終數據。這種預算制定流程并沒有先對未來經濟狀況進行合理預測，所以并不能保證預測的準確度。采用這種方法所做的預算，將會使既定目標難以實現，同時也使各項成本費用指標因為并未從實際情況出發來制定預算標準而不具備現實可比性。這樣的情況下，在真正實施預算管理時，往往預算只是作為一個與實際經營狀況相關度不是很大的數字而存在，無法成?為一種對決策、管理有所裨益的工具。

五、提升零基預算法應用成效的對策建議

（一）明確零基預算法的實施步驟

首先，明確預算編制標準。單位根據行業特點和單位目標設計便于管理的單位組織形式，根據內部組織情況制定預算編制標準，在單位調整組織形式時及時修訂預算編制標準以適應新的單位架構和規模。其次，制定業務計劃。詳細分析單位所處的商業環境，競爭對手策略，供應鏈談判能力和市場地位等外部信息，確定單位的戰略目標，分解目標到各個職能部門，制定實現目標的具體業務計劃。再次，編制預算草案。根據預算編制標準設計預算填寫模板，根據制定好的業務計劃編制相關預算項目的具體內容，匯總形成單位預算草案，預算草案編制好后報預算管理責任部門審核。最后，審定預算方案。收到預算草案后，預算管理責任?部門需要審核預算草案的合理性?，逐項檢查和評價各預算項目的效果和成本，按戰略相關性、成本效益性等進行綜合分析和排序，上報單位預算管理委?員會，待單位專門機構審議后報董事?會等決策機構進行最終審批。

（二）提高信息處理技術水平

零基預算法在機構復雜的單位應用中需要實際工作大量的基礎資料。所以常常導致大量深入細致的數據收集和處理工作需要完成，提高工作的效率顯得尤為重要。如果沒有現代化的信息技術手段，不憑借先進的計算機處理模式，要想做好這項工作提供幾乎是不可能的。提高預算資金信息處理技術水平，特別是要做到數據獲取的便捷性，充分利用計算機，設計與預算相關聯的ERP系統，減少重復工作，避免人力、物力的浪費。

（三）零基預算導入績效目標

以績效為導向的零基預算有了評議與監督功能，給業績較差的部門一定的壓力和動力，給業績完成質量高的部門一定的獎勵和推動，激勵了組織各部門員工的預算積極性，促成組織利益與員工利益的捆綁，使預算目標更接近于單位利潤最大化。績效指標的設計理清了整個組織內部的相互關系，明確了各部門的責任，倡導了部門間的合作與交流，可避免部門之間苦樂不均的現象，從而避免盲目確定項目的優先次序。由于第三方對預算的評議與監督，使預算資金的安排公平、公正的原則，避免了不必要的浪費與損失。

（四）實施“決策包”管理

決策包是決策單位進行零基預算時，用來描述某項具體職能或業務的一種文件，管理者可以根據此文件評估該項業務，并同其他職能做比較，以做出采用哪項業務的決策制定。因此，每個“決策包”必須包含不履行該項職能的后果、其他可選擇行動路徑，以及成本效益率等必要信息。具體管理方式如下：

1.確定決策單位。決策單位可以是職能部門?（研發、人力、IT）、支出對象（營銷費用及招待費用、公關或廣告費）或資本?項目。對擁有復雜內部結構的單位來說，決策單位可能就是各個成本中心。在成本中心的職能很多的情況下，可以在中心內部對這些職能或項目進行單獨確認。例如，可以將隸屬于財務部門的單個成本中心劃分成匯票管理、票據分析、票據抵押等幾項職能。

2.制定決策包。編制決策包時，從本年度的職能或業務開始，根據高層管理者確定的本年度支出水平計算或估計每項職能的成本，對職能、業務和備選方案做詳細確認，再將現行職能或業務分解成一個個決策包。履行決策包的個體對決策包的制定最容易產生興趣，故決策包一般由位于成本中心之下的最熟悉所履行任務的組織層級編制。

3.對決策包進行排序。首先，在編制這些決策包的組織層級上依據成本效益分析進行排序。然后，各個組織單位的成本中心級檢查這些排序，并依據輕重緩急進行綜合排序。最后，高層管理者對來自各個組織單位的最后綜合排序進行檢查，確定最終排序并據此分配資金到各個組織。為協助高層管理者準確排序，需要組建一個委員會來解釋預算排序規則，保證高層管理者在排序過程中充分獲取排序所需的專業知識。

六、結語

我們建議對于零基預算的實施要重視理念宣傳，人的參與是系統成功至關重要的因素。此外，合理的獎酬制度是推行系統的關鍵所在，零基預算必須與績效考核相結合，保證零基預算的執行力度。最后，為使預算工作變得集中，分類清晰，極大的降低零基預算的復雜性，應推行“決策包”管理的應用。

（作者單位為永嘉縣南城街道社區衛生服務中心）

參考文獻

[1] 朱宜廣.啤酒營銷企業零基預算管理應用探索——基于銷售費用管理視角[J].當代會計，2020（01）：76-78.

[2] 楊詩煒，鄧彥，吳迪，劉貽新.零基預算研究熱點及前沿分析——基于可視化計量視角[J].會計之友，2019（20）：9-14.

[3] 彭家鈞.零基預算：洞察本質特征與提升應用效果[J].財務與會計，2018（16）：54-56.