談增值稅改革深化對交通建設企業的影響及對策

許秋艷

摘 要 在2019年3月5日召開的兩會中，政府提出將制造業等行業的增值稅稅率從16%降為13%，將交通運輸業、建筑業等行業從10%的稅率降至9%，這是繼“營改增”和2018年5月稅率調整后的又一次增值稅改革。不同行業降稅幅度不同，多檔增值稅稅率在均衡行業稅負方面存在差異，而交通建設企業由于成本結構不同，對應稅率下調帶來的影響也會不同。本文以Q項目為例，分析了增值稅改革深化對交通建設項目的影響，并提出了交通建設企業應對增值稅改革深化影響的對策措施。

關鍵詞 增值稅改革 交通建設企業 稅負

一、引言

2016年5月1日起，我國正式將建筑業納入增值稅范疇，隨后國家又于2018年5月和2019年4月，分別進行兩次稅率調整，不斷深化增值稅改革，其對交通建設企業的整體稅負、資金流、利潤及企業管理等多方面都產生了深遠的影響。增值稅改革在建筑行業推行已有幾年，交通建設企業也由曾經的茫然過渡到現今能順利開展業務，財務核算和納稅申報都能較為平穩的運行，但面對國家政策和稅率的不斷調整，交通建設企業的應對能力還需進一步提升，應充分利用政策的有利因素，努力降低企業稅務風險，實現整體財務利益。

二、增值稅改革深化對Q交通建設項目的影響

（一）Q項目簡介

Q交通建設項目為Q市某高速公路工程其中一個標段，合同價為28254萬元，計劃工期3年，施工地為Q市，建設主要內容包括路基、橋涵、交叉、隧道等工程的實施、完成及缺陷責任期內的缺陷修復。該項目中標主體為溫州某集團公司，施工地政府為增加當地稅收，要求其成立分公司，實行獨立核算，獨立申報納稅，項目部所有的收入發票，由分公司向業主開具，發票抬頭為分公司。項目成立之初，因當地政府縱橫向銜接溝通不夠，并未提及分公司一說，造成前期費用如征地費用、臨時供電建設、駐地建設、工程保險等費用均由總公司與對方簽訂合同，接受發票的抬頭也均為總公司，增值稅銷項與進項不匹配，造成分公司實際發生的進項稅額無法抵扣，給工作帶來一定難度，后經與稅務局和業主協商決定通過簽訂三方補充協議的方式，由分公司向業主開具發票，稅款均在當地繳納，前期總分公司進銷不一致的情況由總公司向分公司開具增值稅專用發票，給分公司以抵扣。

（二）增值稅改革深化對Q交通建設項目的影響

1.對稅負的影響。Q交通建設項目預算該項目毛利率為10%，工程預算成本中，原材料約占50%，人工成本約占25%，機械使用費15%，其他費用占比不超過10%，附加稅率10%。本文從項目整體銷項稅和進項稅分別在稅率調整前后企業所需承擔的稅負變動做了相關分析（因其他費用基本無進項抵扣，因此不在此反映）。稅率調整前：銷項稅額為2569萬元，進項稅額為2465萬元，應交增值稅及附加為（2569-2465）×（1+10%）=114萬元;稅率調整后：銷項稅額為2333萬元，進項稅額為2087萬元，應交增值稅及附加為（2333-2087）×（1+10%）=271萬元。

從稅負計算結果對比分析可以看出，稅率下降后，銷項稅及進項稅額均呈下降趨勢，銷項稅額減少236萬元，進項稅額減少378萬元，應交增值稅及附加增加157萬元。分析稅負上升的原因發現，建筑業收入類適用的銷項稅率只下調1個百分點，而成本類中材料費及機械費的進項稅率卻下調了3個百分點，Q交通建設項目此類成本占比較大，造成增值稅稅負率上升。因交通建設企業屬于中間產業，不是最終稅負的承擔者，而增值稅又具有轉嫁的屬性，稅率調整的不一致性最終導致了建筑行業稅負相對上升，但相對于“營改增”前應交營業稅金及附加932萬元來說稅負還是有大大降低的。但實際上交通建設項目環境復雜，材料來源方式眾多，發票收集整理難度大，一些零星材料和地材等實際稅率為3%，炸藥和碎石加工稅率為9%，還有許多材料與臨時民工工資等支出根本無法取得發票，本文分析均按理論稅率計算，因此項目實際可抵扣的進項稅額低于理論值，實際承擔的應交增值稅是高于期望值的。

2.對現金流的影響。Q交通建設項目于2018年3月進場，因業主不撥付動員預付款，前期投入均由總公司撥款及項目部進行社會融資。前期基礎建設主要包括臨時供電設施建設、駐地建設、臨時占地等，可供抵扣進項稅額很少。Q交通建設項目于2018年8月才收到業主第一期計量款，扣除質保金后累計收款185萬，而前期費用支出已達363萬，增值稅及附加稅又必須于當期向稅務局繳納，由此更加劇了項目部資金緊張程度。

Q交通建設項目部基礎建設于2018年底基本完工，從2019年1月起開始大量投產，生產建設進入高峰期，但業主因財政吃緊經常拖欠工程款，有時滯后時間還比較長，債權債務出現雙高情況，導致項目經營性活動現金凈流量減少，項目部資金周轉困難。

2019年4月1日起，建筑施工行業的稅率從10%降至9%，材料銷售及機械租賃稅率從16%降至13%，稅率調整后，該項目與業主的合同按原價格執行，即含稅價不變;與供應商的不含稅價不變，由于稅率下調，含稅價格下降。本文先由稅率調整前含稅資本支出計算出需支出的不含稅成本（因勞務費稅率不變，其他費用不含稅，因此不在此分析），進而計算出稅率調整后的含稅資本支出。原稅率下含稅材料支出為12714萬元，含稅機械費支出為3814萬元，換算成不含稅材料成本為12714÷（1+16%）=10961萬元，不含稅機械成本為3814÷（1+16%）=3288萬元;新稅率下含稅材料和機械成本支出為（10961+3288）×（1+13%）=16101萬元。從計算結果來看，材料費和機械費在16%稅率時，成本資金支出需12714+3814=16528萬元，而稅率下降成13%之后，資金支出只需16101萬元，節約資金427萬元，在生產過程中相對減輕了項目的資金運轉壓力;另一方面，因項目工料機占比大，可供抵扣進項稅額多，所需繳納增值稅金少，又一定程度上緩解了項目財務資金壓力。但隨著建設高峰期過去，后期工料機投入減少，可抵扣進項稅額會越來越少，應繳納的增值稅及附加稅也會隨之增加。

3.對利潤的影響。“營改增”之前，主營業務收入中是含有營業稅的，屬于含稅收入額，“營改增”之后，增值稅屬于價外稅，主營業務收入和主營業務成本均為不含稅金額。2019年4月稅率調整后，由于該項目與業主的合同按原價格執行，因此含稅收入不變，不含稅收入增加;而與供應商的不含稅價格不變，因此不含稅總成本不變。營業稅條件下的凈利潤為1420萬元，增值稅稅率調整前凈利潤為2033萬元，稅率調整后凈利潤為2199萬元，從計算分析結果看，稅率調整后，由于進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，造成應交增值稅和附加稅增加，不含稅收入增加，不含稅成本不變，收入增加幅度大于附加稅增加幅度，稅前利潤和稅后利潤最大。營改增前營業成本和稅金及附加均影響損益，凈利潤最低。

4.對項目管理的影響。從數據分析看，無論從稅負、資金流還是利潤方面來說，增值稅改革對交通建設企業的影響都是巨大的，而主要因素則在于工、料、機三個方面，因此Q交通建設項目從以下幾個方面入手加強管理，以期使企業利益最大化。材料方面：合理選擇供應商，優先選擇一般納稅人，無一般納稅人則考慮小規模納稅人，避免因過分追求低價格而導致發票缺失的情況，對于零星地材、五金等也盡可能選擇固定的供應商，要求其提供稅務局代開的增值稅專用發票。機械方面：因固定資產購買需投入大量資金，后續管理難度大，維護費用高，而機械租賃在營改增后取得的增值稅專用發票可作為進項抵扣，無須面對因稅收政策和稅率調整等因素對固定資產后期處理造成的影響，因此Q交通建設項目在機械費方面選擇機械租賃，盡可能大的規避風險。勞務方面：選擇與勞務公司簽訂包清工合同，由于人工費以工資表的形式列支，稅務局不允許企業所得稅前扣除，而勞務分包，即可以抵扣3%的進項稅金，又無須承擔民工的社保費用。

三、交通建設企業應對增值稅改革深化影響的對策措施

通過上述分析，可見增值稅改革深化對交通建設項目的稅負、現金流等產生了重要的影響，交通建設企業需要采取積極的措施應對相應的影響，以趨利避害，促進交通建設企業健康發展。

（一）加強合同管理

合同是控制企業稅收的主要源頭，合同中應明確發票開具的時間和類型及付款時間，為應對稅收政策和稅率調整，可在合同條款中同供應商約定按價稅分離調整，明確注明不含稅價格及對應稅率、稅款，若稅率變動，按變動后的金額執行;而同業主的合同的則可約定含稅價不變動。合同部應事先對目標成本進行預測及分解，確定工程項目成本中工、料、機的合理比例，按月對工、料、機情況進行結算或預結算，掌握準確、合理的數據，月底形成報表，與工、料、機拆分進行比對分析，以控制相關成本費用。

（二）加強物資采購及材料管理

為適應當前稅收環境，交通建設企業必須制定規范的物資采購制度，合理選擇供應商，確定其是否能提供真實規范的增值稅專用發票。材料部門應實時登記材料臺賬，實行價稅分離，注明增值稅稅率，對材料出入庫進行現場清點，結合合同部按月進行材料結算，每月底進行材料報表匯總及盤點工作，同財務部核對材料出入庫的準確性。

（三）加強財務管理

項目在會計上單獨建賬，獨立核算，根據繳稅方式調整核算體系，在應交稅金科目下設置增值稅稅率明細，依據合同部結算、材料部臺賬，堅持四流合一原則支付款項，每月底進行進項稅額匯總，形成稅金分析報表，分析每月度及季度稅收情況。財務人員還應積極加強與稅務局的溝通，及時了解稅務相關政策，征求稅務處理方面的意見和建議，提高自身稅務處理能力，降低稅務風險。

（四）完善內部控制制度

交通建設企業應提高自身對政策和稅率調整的敏感性，準確預算，全面梳理工作中遇到的問題，不斷完善核算體系，提前做好應對策略。在項目建設過程中將實際成本與目標成本、實際取得的進項稅額與目標進項稅額進行比較分析，對差異進行詳細分解，深入查找差異原因，及時調整業務流程和管理方式，采取補救措施，以使稅負達到均衡，讓企業的運營與成本發票和增值稅的管理保持一致。

四、結語

增值稅改革深化對交通建設企業的影響是多方面的，涉及企業管理的各環節，一旦政策或稅率發生變化，若企業沒有建立良好的管理和應對機制，在實際業務執行中將會遭遇巨大的挑戰和阻礙，因此，交通建設企業應調整自身管理體制，規范管理和內部核算，積極應對增值稅改革過程中面臨的問題與變化，促進交通建設行業平穩有序發展。

（作者單位為溫州交通建設集團有限公司）

參考文獻

[1] 林小麗.“營改增”對軌道交通企業的綜合影響及應對措施[J].財稅金融，2019（10）：109-110.