淺談企業(yè)經(jīng)濟合同簽訂中的財稅風險規(guī)避

戴麗

摘 要：企業(yè)經(jīng)濟合同管理貫穿于經(jīng)濟業(yè)務的全過程，也是企業(yè)的主線，良好的合同管理就顯得非常重要，它能防范合同風險的形成，也有利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。本文從經(jīng)濟合同條款方面對合同中存在的財稅問題進行分析，提出了改善措施。

關鍵詞：經(jīng)濟合同;財稅風險規(guī)避

1、對于經(jīng)濟合同的含義、特點論述

合同特別重要，它是法人、其它組織之間進行設立以及變更和終止權(quán)利義務關系的一項協(xié)議，對防止爭議和解決糾紛有積極的意義。對于當事人員來講，在簽訂或者是落實合同的時候，必須嚴格遵循規(guī)定要求實施。在經(jīng)濟合同中，明確規(guī)定交易雙方需要在遵循公平公正的基本原則上來履行自身的職責。簽訂合同的時候，不但要對經(jīng)營過程中存在的法律風險進行探究，同時還必須考慮稅務風險等多項因素，這兩點對于企業(yè)財務管理經(jīng)濟效益的獲取有著直接的影響，同時還有可能對企業(yè)信譽度產(chǎn)生不良影響，所以，必須加以重視，規(guī)范簽訂。

2、合同、業(yè)務流程與財稅風險的關系

企業(yè)合同是國家稅務機關對企業(yè)市場經(jīng)營行為稅務管理的最核心、最原始的單據(jù)之一，也是企業(yè)作為納稅主體業(yè)務交易是否真實發(fā)生的最重要的證據(jù)之一，是市場交易活動具體的書面載體，稅務機關通過市場企業(yè)主體之間合同的簽訂，獲知企業(yè)納稅主體之間商品、技術、服務的真實交易行為，通過一定的稅務管控系統(tǒng)判斷納稅主體是否符合稅法的要求，是否需要稅務機關的干預。因此企業(yè)合同的財稅風險管理是貫穿于合同交易全過程的行為，在實際業(yè)務操作過程中企業(yè)一方面要在具體業(yè)務流程上的規(guī)范和合規(guī);另一方面提前預估合同簽訂履行過程中潛在的可能出現(xiàn)的稅務風險，將財稅風險管理的理念和意識融入到合同簽訂、合同履行、貨物交接、技術服務的完成、確定應付賬款、取得銷售收入、進銷項發(fā)票獲取開具、繳納稅款、財務憑證等合同全流程的管理，在日常的合同管理和日常業(yè)務中有效地管控可能出現(xiàn)的潛在風險。

3、經(jīng)濟合同條款中的財稅風險分析

3.1、折扣、傭金是否符合規(guī)定

折扣、傭金這些在合同中經(jīng)常可以見到的促銷方式，從稅務的角度看，都對應著不同的納稅模式，比如：納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售產(chǎn)品，可按折扣后的銷售額征收增值稅;而對于傭金，有按服務金額不超過5%的限額，并在費用中列支的要求。所以，在財務人員審查合同時，要看這些促銷方式是否符合稅法的規(guī)定，是否對應最優(yōu)的稅務處理。

3.2、合同價格條款應當約定的要點

查看產(chǎn)品的價格是否符合企業(yè)的價格政策，特殊情況是否得到授權(quán)，因為不同的層級有不同的授權(quán)額度，對于不同職位的授權(quán)是否規(guī)范，如銷售人員的授權(quán)是總金額的2%折扣，銷售經(jīng)理的授權(quán)是5%折扣，特殊的業(yè)務授權(quán)是否經(jīng)過總經(jīng)理批準或集體聯(lián)簽。

3.3、混合銷售與兼營行為的處理

對于納稅人來說，在日常經(jīng)濟活動中，常常面臨著銷售貨物、服務、勞務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為交織在一起的情況。營改增以后，這些交織在一起的情形屬于混合銷售還是兼營行為，對于納稅人的影響很大。財務人員要嚴格區(qū)分混合銷售與兼營行為，準確適用稅收政策。發(fā)生兼營行為的，應分別核算適用不同稅率或者征收率應稅行為的銷售額，避免從高適用稅率或征收率。對于發(fā)生的混合銷售行為，需要在合同中有明確標識或區(qū)分的條款，要明確標識或區(qū)分，防止核算不清，影響稅務機關對行為的認定。

4、如何規(guī)避經(jīng)濟合同中的財稅風險

4.1、增強稅務風險管理理念

企業(yè)管理人員自身必須樹立良好的稅務風險管理理念，加大對稅務風險管理的重視力度，在明確稅務籌劃，增強其計劃性和目的性的基礎上來實施工作，企業(yè)各個部門之間需求加大合作力度，全面控制風險因素，降低風險出現(xiàn)的概率。此外，企業(yè)還需要制定完善的稅務風險評價制度，全面分析產(chǎn)生稅務風險的實質(zhì)性原因，同時制定出科學合理的策略加以預防，從而應對存在的稅務風險問題。

4.2、做好合同簽訂環(huán)節(jié)的把控

企業(yè)合同中的涉稅風險，主要產(chǎn)生于合同簽訂環(huán)節(jié)。因此為實現(xiàn)風險的有效防范，必須要做好合同簽訂環(huán)節(jié)的嚴格把控。采取以下措施：①制定完善的合同內(nèi)部控制管理制度。從合同簽訂前入手，規(guī)范資格審查和內(nèi)容擬定等工作。同時要做好合同標的物的綜合分析，比如價格和質(zhì)量等，進而優(yōu)選合同對方。②對合同對方，要做好相關資料的審核，看是否真實和完整。比如，審查合同對方的稅務資質(zhì)，堅持稅務風險最小化的原則，來選擇合同對方。高度重視合同簽訂的風險把控，組織法律和稅務以及技術等人員參與，做好涉稅風險的防范。③做好合同條款的控制。企業(yè)合同中的涉稅風險防范，強化合同條款的控制，有著重要的意義。因此，在編制合同時，必須要明確條款內(nèi)容，保證內(nèi)容的完整度，至少包括銷售價格和質(zhì)量等信息。經(jīng)過雙方協(xié)商同意后，補充生產(chǎn)時間或者其他信息，完善對產(chǎn)品的描述信息，確定稅前價格或者稅后價格。除此之外，要明確合同雙方的權(quán)利以及義務，做好合同條款的有效監(jiān)督管理，以免產(chǎn)生糾紛，減少涉稅風險。

4.3、重視涉稅服務機構(gòu)的合作

《國家稅務總局關于建立稅務機關、涉稅專業(yè)服務社會組織及其行業(yè)協(xié)會和納稅人三方溝通機制的通知》（稅總發(fā)〔2016〕101號），這個文件明確的表示了對于第三方的涉稅服務機構(gòu)的支持態(tài)度，第三方的涉稅服務專業(yè)機構(gòu)固然在運作的過程中以盈利為目的，其關于稅務方面專業(yè)的意見和服務會為企業(yè)保駕護航降低風險，尤其是在設計重大合同和稅收籌劃方面。

4.4、建立并完善企業(yè)發(fā)票規(guī)范管理制度

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，要按照稅法的相關要求和規(guī)定，在合同的簽訂和履行中對發(fā)票事項作出規(guī)范明晰的要求，在發(fā)票條款的表述中要明確發(fā)票的開票義務、發(fā)票開具的具體時間、發(fā)票的具體類型以及相應的違約責任和風險。明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務。我國稅法明文規(guī)定，無論是銷售商品、提供服務還是從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務時都必須向付款方開具發(fā)票。所以企業(yè)必須在對外的義務合同中明確供應商開具發(fā)票的義務，在合同訂立時就要考慮發(fā)票的因素，選擇合格規(guī)范的供應商，有效避免因發(fā)票的開具義務不明確導致的稅務風險。明確供應商開具發(fā)票的時間。企業(yè)對外的業(yè)務合同因結(jié)算方式的不同，在貨物采購、銷售或技術服務時，要結(jié)合具體的義務開展明確發(fā)票開具的具體時間，不能因發(fā)票的開具不及時引發(fā)稅務的問題。

總的來講，合理規(guī)避合同中的財務風險，完善企業(yè)財務管理，對企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用和意義。

參考文獻：

[1]陶君竹.企業(yè)涉他合同的稅務處理問題研究[D].華東政法大學，2018.

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