會計師事務所非審計服務的思考

高桃花

摘 要：注冊會計師開展非審計服務有著十分積極的意義，比如說有利于促進企業經濟活動的規范化運行，有利于對會計事物所的服務結構進行優化和完善，有利于實現事務所的工作人員的結構合理化，給事務所帶來更多的資本積累，并且有利于事務所對被審計單位可能存在的重大錯報風險進行準確的評估，最終有利于事務所降低經濟成本，實現雙贏。隨著社會的不斷進步和經濟的快速發展，會計市場變得越來越開放，新準則的頒布和實施，給會計事務所的開展非審計服務提供了更多機會和機遇、人才、制度保障。在這個行業應該從以下三個方面來對非審計業務的發展進行規范、鼓勵和支持：首先是中國注冊會計師協會應該不斷引導會計師事務所來對非審計服務進行合理的發展;其次是會計事務所應該加強質量控制;最后是注冊會計師應該不斷完善和發展自我，規范執業。本文主要以會計師事務所非審計服務為說明對象，對其進行了深入的思考和分析，希望可以給讀者帶來一些有用的信息。

關鍵詞：會計師事務所;非審計服務;審計獨立性

非審計服務實際上就是會計師事務所提供的除了審計服務以外的各項服務的總稱，目前主要由管理咨詢和稅務咨詢這兩部分組成，管理咨詢又具體分為對經濟活動進行分析、經營策略建議、資產和人才上的管理以及對銷售活動提供建議、投資咨詢。稅務咨詢服務主要指會計師事務所委托人提供的稅務代理和稅務籌劃等等。近幾年來，無論是在理論界還是在實務界，對于會計師事務所能否開展非審計服務一直以來都是飽受爭議的，很多人認為審計失敗的原因就在于事務所不僅可以從事審計業務又可以從事非審計業務，這對注冊會計師的獨立性有一定程度的損害，但是在這種情況下筆者認為造成審計失敗的根本原因不在此，而在于忽視不相容職務的分離和職業道德的缺失。會計師事務所開展非審計服務的存在是合理的，并且沒有違背審計目標，另外也存在著十分積極的意義，可以增強競爭壓力，提高防范風險的能力和審計的質量效果。

1會計師事務所開展非審計服務的必要性

1.1有利于促進企業經濟活動的規范化運行

隨著全球經濟一體化的快速發展，我國有很多企業逐漸走入了國際化的軌道，在這樣國際化的環境之下我國的企業都面臨著很多的機遇和挑戰，比如說對企業的經營管理、財務管理和信息化的程度提出了更為嚴格的要求，但是很多企業面對這樣的挑戰無法及時采取措施應對，在經營理念、管理水平和技術手段等方面都無法滿足這一更加嚴格的要求。會計師事務所的優勢在于可以利用其豐富的人力資源、信息資源和技術上的優勢來對企業開展相應的財務管理咨詢、稅務咨詢和其他管理咨詢等各個方面的專業服務，在企業建立合理并且十分有效的風險識別、評估和控制機制方面起著十分積極的作用，可以有效增強企業對風險進行防范的能力，最終實現企業經營管理的規范化運行。

1.2有利于優化會計師事務所的服務結構、增強企業的競爭實力

目前我國會計師事務所的現狀就是很多事務所的服務結構都比較單一、如果長期這樣下去不再進步不利于事務所競爭實力的提高和穩定健康的長久發展。隨著會計服務市場的不斷開放及企業的國際化進程，很多國際上的會計師事務所（四大會計師事務所）憑借著其多方面的優勢搶占我國國內的資源和市場，在這種情況下，如果國內會計師事務所仍舊只從事傳統的審計服務，將會被社會淘汰，錯失占領和拓展國內領域的好的機會，最終結果將會是和國際上的會計師事務所之間的差距變得越來越大。針對這種情況會計事務所必須對自身進行及時的調整，及時適應新型的服務結構，積極開展非審計服務，以增加自身的競爭實力，可以在競爭激烈的市場中生存并發展壯大。

1.3有利于實現會計師事務所人員結構的合理化

隨著市場的不斷開放和改革進程的不斷推進和深入，企業的業務復雜多變，從而對注冊會計師有更高的要求，如提供融資決策、風險規避、市場預測、戰略規劃等一系列的高層次的管理咨詢業務。開展非審計服務有利于事務所吸納和培養更多的信息技術、風險管理、資產評估和公司融資等各個方面的人才，只有這樣會計師事務所內部的人才結構才能變得越來越合理，會計師事務所的競爭力也會得到很大程度的增強，同時企業的抵抗風險的能力也得到提升，客戶才能得到更優質的服務。

1.4有利于增加會計師事務所的資本積累

我國的會計師事務所在多個方面都和國際上一些事務所存在著很大的差距，比如說在規模和資本積累方面，無法和國際上一些比較先進的會計師事務所在同一個舞臺上進行競爭。審計服務水平較低的收費標準無法實現快速的資本積累，而非審計業務以及其潛在的高收入的可能性和目前市場上的需求變得越來越大，以及其相對于審計行業來說有著幾乎不需要承擔風險的特征，正是憑借著這些優勢使得其非審計服務成為會計師事務所實現自身資本積累的一個重要的渠道。針對這種情況，就需要會計師事務所對自身的業務范圍進行拓展，在保證可以完成自身基本的鑒證業務執業質量的基礎質上去開展一些非審計的業務，給會計師事務所帶來更多的資本積累。

1.5有利于注冊會計師對可能存在的重大風險進行準確評估

風險導向審計的基本理念就是對風險實施評估，這也是現代審計服務的一項重要內容，其主要內容就是從多個方面對被審計單位和其環境進行全面細致的了解，其目的是對財務報表中的重大錯報風險進行識別和評估。注冊會計師可以更好地提供非審計服務，可以對客戶的經營狀況有一個更加清楚的了解和認識，以及對客戶的商業計劃、信息系統、內部控制、管理運作和其運營環境等都更加了解，除此之外還有利于對財務報表可能出現的重大錯報風險進行準確的把握。

1.6有利于會計師事務所降低經濟成本實現雙贏

非審計業務和審計業務在同時開展的情況下其成本的比較上有著很大的優勢，由于會計師已經在審計的過程中對被審計單位的有效信息進行了了解和積累，所以可以用比較低的經濟成本來完成非審計服務工作，同時開展非審計服務也可以為以后開展審計服務工作節約更多的審計成本。比如說注冊會計師可能針對被審計單位的內部存在缺陷的地方提出一些比較有建設性的意見，同時幫助被審計單位來進行更好地改進，這樣一定可以實現被審計單位下一年的審計風險評估的降低，最終降低審計方面支出的成本實現共贏。

2對會計師事務所開展非審計服務的建議和對策

2.1中國注冊會計師協會應該引導會計事務所對非審計服務不斷發展

中國注冊會計師協會作為注冊會計師行業的全國性管理組織，所以其應該給會計師的注冊營造一個良好的執業環境，可以從政策和制度兩個層面開始著手。注冊會計師協會可以具體從如下三個方面來對會計師事務所進行不斷地引導，首先是引導一部分規模比較大、管理上比較規范和執業隊伍素質水平都比較高的會計師事務所來將市場發展作為導向，將人才資源的優勢充分的發揮出來，對業務空間進行不斷地拓展，提高自身的競爭力。其次是加快對一些高級會計人才的培養，這就需要加強注冊會計師非審計服務的教學內容，拓寬注冊會計師的視野空間和知識面，可以給注冊會計師提供更多的機會去和接受更好的教育和進行更多的交流和溝通，這樣有利于提高這些會計師的能力和水平。最后是加強非審計服務的監管力度，加強行業的自律和對獨立性行業進行監管，針對這種情況注冊會計師協會可以加強相關準則的建設，建立一些準則委員會來促進準則的更有效實施，對各種服務內容進行規范和優化，在這個過程中也要將政府的作用充分發揮出來，對于某些對獨立性業務存在直接影響的業務要進行限制。

2.2會計師事務所應該加強質量控制，合理發展非審計服務業務

對于絕大多數的會計師事務所來說以審計服務作為基本的服務內容是現實的選擇，但是在當下這個環境下又不得不在確保主營業務的同時去發展非審計服務業務，具體采取的措施可以有對審計服務的對象進行跟蹤服務，要對客戶對非審計服務的需求有明確的了解，不斷去拓展會計師事務所非審計服務的市場。其次是要確保審計服務的獨立性，獨立性可以說是注冊會計師審計的靈魂，這同時也是這些會計師得到社會的公認的一個前提，所以會計師事務所在同時開展審計服務和非審計服務的時候應該將不相容職務的分離考慮到其中，確保審計的獨立性不要受到影響。最后是要合理處理好利益的分配關系，一般來說會計師事務所的咨詢服務和審計服務在收費標準、風險承擔和工作量的分配上都存在著一定的差異，針對這種情況就需要會計師事務所內部要對利益分配關系進行合理的妥善處理，避免內部出現矛盾。

2.3注冊會計師應該對自身的規范性執行進行完善

會計師事務所無論是開展審計服務還是非審計服務，執業的質量都與會計師自身的職業道德水準和專業能力水平有著直接的關系，針對這種情況就需要注冊會計師應該對自身進行不斷地完善，自覺遵守職業道德規范，對實踐經驗要進行不斷地總結積累。

總而言之，我國地會計師事務所如果想要在保證主營業務的同時發展非審計服務，就需要首先對事務所的現狀有一個清楚的了解，在不損害自身經濟利益的同時去嘗試一些適合自身發展的業務，只有這樣才能真正實現經濟發展方式的轉變。

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