經濟案件專項審計在刑事訴訟中作用研究

于艷麗 中國政法大學刑事司法學院

引言：確保廉潔政治、堅決抵制腐敗是我國一貫堅持的鮮明政治立場。自黨的十八大以來，中國共產黨以堅決的態度打擊腐敗、肅清政治，取得了令人矚目的成效，但反腐敗形勢依然嚴峻，反腐之風當常抓不懈。審計工作，尤其是經濟案件專項審計是我黨反腐敗的重要制度建設，是國家反腐制度的頂層設計，在實現干部清正廉明、政治廉潔高效方面發揮了積極的作用。當前，我國審計力度日漸加強，我國部分領導干部的經濟犯罪活動逐漸由“地上”轉為“地下”，犯罪方式更為隱蔽、犯罪活動更加謹慎，審計人員單純依靠賬面審查很難發現其犯罪事實。因此，審計人員需要轉變審計思路、拓展審計查驗方法，為促進經濟審計活動有效進行、保障國有資產安全及反腐制度建設增磚添瓦。在此背景下，對經濟案件專項審計的特征、方法及再刑事訴訟中的作用進行研究，能夠為我國經濟案件專項審計提供理論建議及實踐指導，具備重要的現實意義。

一、審計與經濟案件刑事訴訟的關系

（一）審計的基本原理

審計是基于審計證據進行的一項鑒證活動。審計的主體是審計人員，審計人員可以分為社會審計人員，政府審計人員和內部審計人員，其中社會審計人員以注冊會計師為主，是依照審計準則開展的基于獨立第三方進行的審計，內部審計人員則是單位內部人員，是依照單位制度進行的內部審計活動，政府審計人員則依照國家法律法規，代表政府機關進行審計。審計證據是審計活動的載體，審計人員必須依照審計證據進行審計活動，一切審計結果以獲取的審計證據為依據。“鑒證”則是指審計活動是既定標準與實際情況的對比，審計結果即是既定標準與實際情況的配比程度，若實際情況與既定標準不相符合，那么可以認為實際情況不符合制度標準，需要對實際情況加以糾正。社會審計的既定標準是《中國注冊會計師審計準則》，內部審計的標準是企業的內部制度，而政府審計的標準則是各項法律法規。最后，審計的結果需要傳遞給利益相關者，審計報告是審計結果的反映，上市公司的社會審計需要向社會公開其審計報告，內部審計需要將審計報告交于董事會、監事會，政府審計則應將審計報告傳達給監管部門。

（二）經濟犯罪的概念

經濟犯罪特指國家公務人員利用職務之便侵占國家財產的行為。經濟犯罪是犯罪的種類之一，因此具有犯罪的一般屬性，即社會危害性和刑事違法性。除此之外經濟犯罪還具有以下三個特點：第一，是發生在經濟領域的犯罪，即發生在經濟活動的一般環節；第二，犯罪人具有主觀上的故意，因過失導致的財務損失不屬于經濟犯罪，經濟犯罪以主觀上的故意和非法手段為自己或他人謀取私利；第三，犯罪結果直接危害國家的經濟管理活動。

（三）審計與經濟案件刑事訴訟的關系

審計活動是經濟案件調查的主要手段之一，我國審計署依法對各級行政機關進行審計工作，審計報告是確定經濟犯罪的有效證據之一，因此審計與經濟案件刑事訴訟密不可分。

一般而言，我國領導干部的經濟犯罪主要是由中央巡視組、審計署例行及突擊審計、群眾舉報等方式發現的。無論哪種方式發現領導干部的犯罪線索，都需要尋找確鑿的犯罪證據，在獲取確鑿的犯罪證據后才可移交公安機關或監察機關，因此尋找犯罪證據即是經濟案件專項審計的重要目的。對政府審計人員來講，經濟案件專項審計即是一個尋找證據、與現有法律法規對比和得出審計結論的過程。當接到審計任務時，首先需要判斷該經濟案件是否具備腐敗三要素，即：動機、機會和權利，即涉案人員是否具有發生經濟犯罪的動機、其是否具備足夠的權利和是否具有犯罪機會，該三項因素是成為經濟犯罪事實的三角，三者缺一不可。其次，根據腐敗三角因素的判斷結果，按照經濟活動的邏輯進行梳理，判斷審計方向。第三，根據審計方向尋找審計證據，并判斷審計證據與犯罪事實是否形成邏輯上的閉環。需要注意的事，政府審計人員在進行經濟活動專項審計工作時，必須熟悉政府工作部門的辦事流程及改涉案人員的權利，這可以提升案件調查的效率，減少審計耗費的經濟成本和時間成本。綜上所述，經濟案件專項審計和經濟案件刑事訴訟的調查能夠進行有效的結合，降低雙方的工作成本，提高雙方的效率。

二、經濟犯罪常見手段與新型審計方法

（一）經濟犯罪常見手段

經濟犯罪的目的是利用非法手段為自己或他人謀取私利，當前經濟犯罪的方式方法已經越來越隱秘，經濟犯罪的常見手段主要有：

收費不使用正規發票，或在發票、票據上造假實現截留、隱匿收入的目的。具體手段有：一是將企業暫時不用的固定資產或廠房出租、變賣企業不需要的邊角料等，變賣、出租等所不入賬；二是自主核銷本單位的應收賬款，私下截留已經收回的應收賬款；三是將罰沒款等其他財政收入賬外收支。

虛報、冒領或與外單位人員串通，以假票據虛列或多列工資、勞務費等支出，將本單位資金轉移到個人手中。如某些主管部分肩負管理資金責任，利用手中權力將資金劃撥給下屬部門以供自己使用，即主管部門先以發放經費的名義將資金撥給下屬部門，再要求下屬部門將資金以現金或實物等方式返還給本單位，套取資金供單位或領導本人使用。

巧立名目或“搭車”收費，將非法所得據為已有。有些主管部門在利用收取罰款等正當行為，趁機收取其他非法收入。例如有些單位在收取罰款時，除按照國家規定收取罰款、開具正規發票外，還利用犯罪人員急于息事寧人的心理，額外收取其他罰款，將額外收取的款項用于向單位及主要領導人員發放獎金、福利。

權錢交易，借權利為自己謀私利。如一些機關部門在收取行政費用或為企業、個人辦理所需執照證書時，要求其他單位或者個人向該部門或部門領導購買個人用品或繳納其他費用，才準予辦理業務或少收費，以此方式實現為主管機關相關人員謀取私利。

（二）新型審計方法

從以上常見的經濟犯罪方法可知，當前我國經濟犯罪已經越來越多樣，且方式也更為隱蔽。政府財務會計一般只設置收支兩條線，對于此類較為隱蔽的經濟犯罪，常規的賬務審計方式很難發現，因此需要拓展審計方法，可采用的新型審計方法主要有以下五種：

資金流審計法。資金流審計法的核心即是以政府機關資金流向為導向，抓住企業資金的流動過程對經濟案件進行調查。審查企業資金的流動方向不能僅僅看賬面往來，而是要抓住大額資金的流動過程。如在對政府機關審計過程中，針對超過重要性水平的資金，應當從賬面收入或支出開始，查到政府機關的銀行存款對賬單以證明資金是否支出或收入，如果是進入其他單位的資金可以對收款單位進行函證，證明雙方資金往來的真實性。而政府機關有些出現在保險柜中的白條往往代表了不合規的支出，此時更應當追蹤資金的流出去向，追查至責任人、審批人，確定是否存在經濟犯罪。

業務流審計法。業務流審計法是以政府機關的業務流動方向為導向，抓住業務的流動過程對經濟案件進行調查。每個政府機關都有相應的職責，在審計時審計人員可以順著其業務辦理的方向，追蹤其業務辦理的流程和成果，從而判斷其在業務辦理過程中是否出現以權謀私、吃拿卡要現象。另外，如果政府機關的業務涉及到下屬機關或其他單位，也應當追蹤業務在下屬機關或其他單位的辦理流程和成果，判斷是否存在串通舞弊現象。

物資流審計法。物資流審計法是以政府機關的物資流動方向為導向，抓住物資的流動過程對經濟案件進行調查。物資包括該單位的汽車、設備、房屋等，有些單位將暫時閑置的物資出租，采用物資流審計法追蹤該單位的物資使用情況，能夠有效查處是否存在截留收入等現象。

信息流審計法。信息流審計法是以政府機關的信息流動方向為導向，抓住信息的流動過程對經濟案件進行調查。信息流審計法強調審計人員在執行審計工作時，要廣泛聽取群眾信息，如群眾反映的線索和群眾舉報，此時審計人員要抓住信息流動的方向，以得到的信息線索為基礎，擴大審計范圍進行深入調研，獲取更多、更真實的信息，為調查經濟犯罪提供更多基礎。

文件流審計法。文件流審計法是以政府機關的文件流動方向為導向，抓住文件的流動過程對經濟案件進行調查。文件流審計法的核心是要求審計人員對被審計單位的文件給與相應的關注，一些機關單位的內部會議記錄、與外部單位簽訂的合同甚至機關的批文等都能反映出該單位、單位負責人是否存在經濟犯罪的機會和動機。因此審計人員在相應文件中發現一定線索時，應當順應文件所反映的內容開展經濟案件調查，往往能取得事半功倍的效果。

三、提升經濟案件審計效果的方法

經濟犯罪對國家和人民利益造成巨大損失，因此提升經濟案件審計效果能夠有效挽回國家和人民的利益損失，以下措施能夠優先提升經濟案件審計效果：

第一，根據經濟案件的不同類型成立專門審計工作組。經濟犯罪種類較多，不同的經濟犯罪類型有不同的特點及審計方法，根據經濟犯罪的特點成立不同類型的審計工作組，不同類型的審計工作組能夠做到“術業有專攻”，便能夠提升審計工作組的工作效率、降低審計成本。

第二，提升審計人員的專業水平。“打鐵還需自身硬”，審計工作組的工作能力與審計人員的專業水平密不可分，政府審計人員要想取得良好的審計效果需要加強對自身專業能力的培養。新的時代我黨反腐倡廉工作對政府審計人員的工作能力提出了更高要求，政府審計人員更要重要注重提升自身審計能力。當前我國部分政府審計人員的審計方法仍停留在檢查賬目和憑證階段，而忽視了深入現場調研，這對審計效果的影響是巨大的。審計工作能力的提升離不開審計現場，離不開在審計實踐中汲取經驗，因此強化現場調查不可少，此外提升審計人員的專業水平可以通過定期的培訓、同行業的交流學習等方式來實現。

第三，適當與律師及社會審計人員合作。經濟案件往往涉及較為復雜的法律和技術問題，僅僅依靠政府審計人員有時難以完成，因此在適當時候考慮獲取律師及注冊會計師的幫助能夠更高效的完成審計工作。但是在允許其他人員加入政府審計工作過程中要對其他人員做好相關紀律培訓工作，避免泄露政府信息。

結語：反腐倡廉是我黨工作的重要組成部分，當前我國已經推廣了領導離任經濟責任審計等專項審計工作，經濟案例的專項審計為我國反腐倡廉提供了制度保障。經濟審計工作的職能決定其在經濟案件調查中有著不可替代的作用，審計機關及審計人員應當深刻理解其審計監督工作對我國經濟政治建設起到的保護作用，肩負其審計職責為我國財政經濟安全穩定保駕護航。