從“營改增”角度分析高校財務工作

孟骕 沈陽工程學院

一、“營改增”概述

所謂的“營改增”，是指國家將原來由營業稅征收范圍的業務轉變為增值稅來征收，徹底取消了營業稅稅種。國家實行“營改增”是為了減少各稅種之間的重復繳納，達到降低企業稅負率的目的。我國于2012年1月1日將上海作為“營改增”試點，試點的行業是現代服務業及交通運輸業，經過上海試點的摸索，先后在其他城市成立了“營改增”試點，2013年8月1日，將廣播影視服務行業加入到“營改增”試點范圍；郵政及鐵路運輸業也于2014年1月1日加入試點，最后，2016年5月1日正式實行全國范圍所有行業的“營改增”工作。

二、“營改增”后高校財務工作面臨的困難與挑戰

（一）高校稅務風險增加。增值稅的銷項發票是通過稅控系統來開具，此套系統與稅務局系統實現了網絡連接，而增值稅進項發票要先通過認證，與稅務局進行信息比對一致后才能進行抵扣，這種方法很大程度上抵制了企業虛開發票的情況發生。高等院校一部分收入來源于門市出租業務，需要開具增值稅發票，對于教育收入部分因為屬于免稅項目，則需要開具的是財政部專用的非稅統一收據，而高校采購物資或固定資產則可以取得進項發票來抵扣銷項稅額，這樣，在發票取得環節要對增值稅發票真偽進行識別，因在發票開具、抵扣及申報方面較“營改增”前更復雜，使高校的稅務風險增加。

（二）高校在科研研究方面成本提高。高校主營收入有很大一部分來源于技術開發與轉讓，而這兩項業務要想取得免稅資格，需要提供很多的材料，這些材料無形中增加了教師的工作量及工作時間，而高校在申請時的審批程序也較復雜。作為一般納稅人的高校來說，只有取得較多的進項發票才能降低自己的稅負率，如果所研究的項目遇到無法開具出增值稅專用發票的供應商，勢必會增加高校銷項稅額，從而使研發成本增加。

（三）高校會計核算出現難度?！盃I改增”后，應交稅費的算法有所改變，營業稅的稅費是直接用經營收入與稅率相乘得出，而增值稅要將高校的經營收入實現價稅分離，將營業收入與應交稅費分別核算，取得的增值稅專用發票要對其進行勾選認證才能抵扣銷項稅額，在核算出銷項稅額與進項稅額后，根據差額交稅，這就要求高校財務部門需要新增加很多核算科目，核算時也比以前增加了步驟，工作嚴謹性要求更加嚴格，因為高校涉及到若干個科研項目，這些項目如果都單獨設立賬目核算，無疑使財務部門工作強度增加，從而影響到高校財務的工作效率。

三、高校實施“營改增”政策應采取的應對措施

（一）高校納稅人資格認定要科學合理。“營改增”政策實行后，增值稅的納稅人資格也發生了改變，各行業一般納稅人認定資格實現統一要求，即應稅收入在500萬元以上自動變為一般納稅人，應稅收入少于500萬元則屬于小規模納稅人。而高校在科研項目的收入一般都會高于500萬元，符合一般納稅人認定資格，如果以科研項目為單位分別核算增值稅，無形中為財務核算部門增加了工作量。所以，稅務部門對高校的納稅人資格進行認定時，要將高校的業務類型做充分的調研，使科研資金發揮其重要作用，向科研服務及培養科研人才方面發展。而高校的納稅人資格采用簡易征收、小規模納稅人及核定征收這幾種方式比較適用，在減少科研人員工作量的前提下，稅負水平也會有所下降，同時，也能使科研人員的工作積極性得到調動。

（二）高校財務要增加會計科目，實現規范管理。高校財務在進行會計管理時，要按照“營改增”要求新增會計科目，完善會計科目核算方法，將涉及到日常核算科目再進行細化，高校應根據2019年《政府會計準則》要求增加應交稅費科目及其二級科目，如進項稅額、銷項稅額、未交增值稅等科目的設置，以便于財務人員校對稅費的核算準確性。高校財務還要規范會計管理流程，在原有工作流程的基礎上加以改進，建立一套科學合理的核算體系，為財務人員進行會計核算、納稅申報等環節更加精確化提供保障，同時能夠提高財務人員的工作效率。

（三）高校要定期組織財務人員進行“營改增”政策培訓。“營改增”政策出臺的目的是為了使納稅人的稅負得到降低，減輕納稅人負擔，讓國家稅收管理工作更加規范化、正規化。由于一些高校財務人員對于“營改增”政策了解不全面，真正實行起來容易出現偏差，出現不必要的失誤，從而影響到高校的發展進程。高校財務人員要時刻關注國家新出臺的各種稅收政策，積極參加稅務機關組織的相關培訓，將稅收優惠政策更好地應用于工作中，降低高校稅務風險。高校也要定期組織財務人員進行“營改增”政策培訓，改變其原有的營業稅時期經營模式，內部審計部門也要充分發揮其監督職能，定期對高校各項經營業務進行審計，及時發現工作中存在的各類問題，組織各部門進行討論，找出解決問題的方法，并對高校管理工作提出合理化建議，從而提高財務部門的管理水平。

結語：“營改增”政策是國家一種全新的稅務改革途徑，它為國家實現更規范的稅收環境提供了基礎，高等院校要改變原有的財務管理模式，在進行納稅人資格認定時要選擇科學合理化的方式，在會計核算方面要根據會計準則要求規范會計科目地設置，同時，也要對財務人員進行“營改增”政策培訓，提高財務人員的專業水平，完善財務工作流程，讓財務管理為高校的可持續發展助力。