IFRS17準則對保險公司的影響分析

曹川川 太平人壽保險有限公司青海分公司

從財務部門發布的通知來看，在新收入準則中，主要使用了分步實施的方式，并且允許企業提前執行，無論是修訂內容還是執行時間等方面均和國際財務報告準則保持一致性。從整體思路上進行探究，新收入準則有了明顯的變化，不再將風險報酬轉移當成基本的判斷依據，統一設定收入確認計量。

一、IFRS17準則的新變化

新的保險合同準則-IFRS17，主要是指增加透明度和減少保險合同會計的多樣性。在2017年5月18日發布了準則的最終版，并將在自2021年1月1日或之后日期開始的年度期間生效。國際財務報告準則的頒布，從一定程度上說明了國際保險會計的根本性變化。新準則實施以后，財務報表的用戶可以有效提高新業務和有效業務的盈利能力，加深對保險公司財務狀況更深入的了解。

其中，新準則的變化如下所示：其一，單獨列報承保和財務業績，可以為利潤來源和收益質量提供更多透明度。其二，由于投資組件和收到的現金不再被當成收入，因此保費將不再推動頂線。其三，對期權和擔保的會計將更加一致和透明；保險公司必須開始準備實施IFRS17，并確保與股東、投資者和其他主要利益相關者進行合理的溝通。

其四，初始確認時，一組保險合同的負債由以下幾部分組成：①履約現金流：是指經風險調整后、實體對投保人的權利和義務的現值，調整風險。②合同服務邊際：反映初始確認時未實現的利潤。實體將在整個保險責任期間通過提供服務逐步進行確認。

當履約現金流在初始確認時為凈流出，則立即確認為損失。

另外，在這一基礎上，IFRS17也對保險合同確認、計量以及報表列報和披露等方面展開了相應的改進，具體情況如下所示：其一，會計信息的可比性增強；基于IFRS17中，保險主體收入中的投資成本逐漸抽離，和銀行業、工業企業的可比性增強，依照保險服務確定保險合同收入，也就是說，依照已賺而不是起保保費收入進行確定，和其他服務類行業的可比性增加。其二，引進了保險合同組的計量單元；在新準則中重點要求，依照風險、盈利能力和發單時間等實施保險合同的分組工作，在在后期計量、列報中，將合同的經濟實質體現出來，提升保單的評估效率。合同分組對于公司收入和利潤確定有著直接性的影響，并且采取不同的分組方式產生的成本是不同的，公司應當分析成本和利益的方式對分組規則進行確定。其三，分列金融和保險因素；從損益方面劃分金融因素以及保險服務因素，探究不同因素變化對于保險主體經營產生的一系列影響。

二、IFRS17準則對保險公司的影響分析

（一）業績披露

其一，采取利源方式將利潤體現出來。IFRS17準則明確提出應用利源的方式將利潤體現出來，表現為利潤表中，分開列出保險服務業績和投資業績等。其中，利源分析方式的應用產生了極高的效果，可以為內部考核以及外部監督管理等提供良好的依據。需要明確認識到的一方面是，新準則使得利潤的展現方式發生了一系列變化，利潤總額本身不會受到相關的影響。其二，利潤表以及資產負債表的聯動性逐漸增加。基于IFRS17準則的全面落實之下，保險收入涉及到了多個方面，分別是當期賠付支出、風險調整、合同服務邊際攤銷，當保險合同時虧損合同的時候，還要求綜合性考慮各項虧損因素。獲取成本攤銷和其他保險費用。其三，準備金的透明程度逐漸體現了出來。新準則明確要求必須從合同服務邊際、風險邊際等方面入手，對準備金的變化情況加以分析，將其分拆為保險服務收入和保險服務成本等利潤表科目，開啟準備金黑匣子，確保保險業務經營結果被準確且清楚的呈現出來。

（二）財務業績和權益波動加劇，主要財務指標將發生變化

使用現行市場折現率所引發的影響將有所不同，但通常會很明顯，這導致財務業績和權益波動進一步加劇，保險公司可能重新考量產品設計和投資分配。并且保費總額不再是綜合收益表第一項保費收入的驅動要素，因為投資成分和收取的保費將不再計入收入。對某些合同來講，新的計量模式可能導致利潤被釋放到多個顯著不同的模式中。

（三）對利潤計量結果的影響分析

IFRS17對于保險合同利潤產生的影響表現在了保險會計對保險業務和利潤計量的平滑性方面，基于此，可以清晰和直觀的反映出不同組合實際盈利情況。基于當前保險公司會計準則框架中，剩余邊際沒有及時調整保險合同中的經濟假設和非經濟假設變化情況，導致后期預期都被調整到了當期利潤中，此種現象有著一定程度的不合理性，主要是因為保險合同本身有著長期性特征，因此必須將后期預期變化體現在沒有獲取利潤的計量方面，禁止將其直接確定成當期損益。并且IFRS17對不同保險合同的盈利狀況可以進行更加清晰、合理的披露和反映，確保保險公司對自身負債情況實現優化和科學的管理。

（四）績效考核

IFRS 17對計量的要求是非常高的，報表披露越來越專業，損益表中幾乎所有的科目都是靠精算出來的，財務報表業績和實際業務指標可能存在脫節現象，這從一定程度上增加了公司績效考核和經營分析難度。

（五）資產負債管理

基于IFRS17和IFRS9聯全面實施背景下，資產負債錯配問題逐漸體現了出來。一般來講，資產端中諸多的投資資產被逐漸歸類到以公允價值計量并且變動計入損益的金融資產。因為資產負債不相符，因此使得權益波動和財務業務越來越明顯，這將直接影響到了公司凈資產和凈利潤等。

三、結語

以上所述，IFRS17的提升了會計信息的可比性，因此，保險企業應當全面研究，合理應用，以此實現相應的目標。