探索經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量提升的路徑
——以電力企業(yè)為例

張堅 國網(wǎng)浙江省電力有限公司舟山供電公司

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項準(zhǔn)則由財政部2016年頒布，稱為新審計報告準(zhǔn)則[1]。新審計報告準(zhǔn)則新增了關(guān)鍵審計事項等內(nèi)容，并對其他準(zhǔn)則進行了修改，這是與國際審計準(zhǔn)則接軌的表現(xiàn)，也是我國審計報告標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化發(fā)展的要求。由此，我國對審計報告質(zhì)量提出了新要求。2019年，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》開始實施，說明我國對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度逐漸提升。審計政策法規(guī)的出臺為審計工作實施提供了有力保障，也是完善國家監(jiān)督體系的重要舉措。通過梳理文獻(xiàn)，之前有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的研究主要集中于相關(guān)問題及對策，或者經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及防控方面，對經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量的研究并不多。所以，本文的研究聚焦于經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量的提升，通過分析電力企業(yè)存在的問題及成功經(jīng)驗提出具體措施，在豐富經(jīng)濟責(zé)任審計理論的同時也具有實際參考價值。

一、審計報告要點分析

（一）審計報告總體要求

一般來說，審計報告應(yīng)當(dāng)堅持依法依規(guī)，符合實質(zhì)重于形式的要求，本著客觀公正的態(tài)度，通過科學(xué)的分析方法進行撰寫。從結(jié)構(gòu)上來看，審計報告一般采用總分式，先對總體情況進行描述，再分條撰寫要點，邏輯排序應(yīng)當(dāng)清晰明了。從內(nèi)容上來看，審計報告應(yīng)當(dāng)符合公文的撰寫要求，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面、完整，避免“假大空”，格式上要美觀。從角色定位來看，審計報告應(yīng)當(dāng)分清主體責(zé)任，對相關(guān)責(zé)任的界定要清晰，人稱要運用適當(dāng)。

（二）審計報告具體要求

第一，撰寫標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。審計報告的撰寫應(yīng)當(dāng)符合審計相關(guān)的法律法規(guī)要求，以新審計報告準(zhǔn)則等規(guī)范為基準(zhǔn)，進行報告撰寫。撰寫標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，才能保證審計報告的完整性，并突出審計重點，從而形成高質(zhì)量的審計報告。第二，內(nèi)容描述簡潔明確。審計報告是對審計結(jié)論和審計工作成果的總結(jié)，因此應(yīng)當(dāng)充分描述審計事實及發(fā)現(xiàn)的問題，用詞應(yīng)當(dāng)規(guī)范簡潔。同時審計報告內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)具有全面性，完整地反映審計工作的全過程。第三，問題定性合理合規(guī)。審計人員參照審計相關(guān)法律和法規(guī)對發(fā)現(xiàn)的問題進行定性，既不能夸大事實，也不能回避問題，審計報告應(yīng)當(dāng)客觀公正地反映被審計對象的問題[2]。第四，審計建議具有可行性。審計報告中提出的審計建議應(yīng)當(dāng)基于事實基礎(chǔ)上，相關(guān)建議要切實可行和具有可操作性。

二、電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告中存在的問題

根據(jù)新經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計報告包括領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的評價、業(yè)績、問題及責(zé)任認(rèn)定，提出的審計建議等內(nèi)容。從電力企業(yè)來看，審計報告中依然存在著諸多問題。

（一）審計報告結(jié)構(gòu)和形式上存在問題

電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容一般較多，這主要由電力企業(yè)自身特點決定，審計報告一般在結(jié)構(gòu)和形式上均存在需要改進的地方。從結(jié)構(gòu)上來看，存在邏輯順序不清晰的問題，例如一些審計問題在報告中表述后，并未提出相應(yīng)的審計建議，存在前后不一致的結(jié)構(gòu)問題。從形式上來看，由于我國并未出臺專門的經(jīng)濟責(zé)任審計報告準(zhǔn)則，審計報告的編制一般依據(jù)新審計報告準(zhǔn)則和新經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定等，在審計報告編制過程中容易存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的情況，進而造成審計報告形式不統(tǒng)一。

（二）審計問題表述不清晰

電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告中，對審計問題的表述經(jīng)常存在問題。首先，對審計問題的描述缺乏完整性。在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況出現(xiàn)的問題進行描述時，往往存在要素不完整、語言表述不精練等問題。其次，對審計問題的表述缺乏必要的分析。一些經(jīng)濟責(zé)任審計報告中，僅僅對審計問題進行表層描述，并未探究問題的原因及根源，也未進行問題匯總描述等，導(dǎo)致審計報告質(zhì)量不佳。最后，審計問題定性也存在問題。在對審計問題進行定性時，缺乏必要的證據(jù)支撐，造成問題定性模糊，從而影響審計問題表述的清晰性。

（三）經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定不到位

根據(jù)新的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任分為直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并對兩種責(zé)任的認(rèn)定進行具體規(guī)定。從電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告中存在的問題來看，第一，存在未進行經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定的問題。部分經(jīng)濟責(zé)任審計報告僅按照報告撰寫格式進行編制，并未對電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行認(rèn)定，或者相關(guān)責(zé)任認(rèn)定的表述非常淡薄，不能說明問題。第二，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任未進行逐個認(rèn)定。一些經(jīng)濟責(zé)任審計報告只是籠統(tǒng)表述領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定，并未對具體經(jīng)濟責(zé)任進行詳細(xì)分析，影響審計報告質(zhì)量。第三，審計報告中反映的問題與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任缺乏關(guān)聯(lián)度。這樣，憑借經(jīng)濟責(zé)任審計報告無法對領(lǐng)導(dǎo)干部進行追責(zé)，經(jīng)濟責(zé)任審計失去意義，審計報告效果自然也弱化。

（四）審計建議缺乏針對性和可操作性

其一，經(jīng)濟責(zé)任審計報告中提出的審計建議缺乏針對性。審計建議應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計報告中的審計問題及相關(guān)事項得出，但從電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計報告來看，部分審計建議缺乏與前文的統(tǒng)一性，造成審計建議缺乏相關(guān)性和指向性。其二，審計建議的可行性不強。審計建議是經(jīng)濟責(zé)任審計報告的重要組成部分，是經(jīng)濟責(zé)任審計整改的重要依據(jù)。但是，很多審計建議的提出存在套話、空話，可操作性不高，最終影響經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量。

三、電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告的成功經(jīng)驗

電力企業(yè)出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告中，也有很多成功經(jīng)驗值得借鑒，主要包括以下經(jīng)驗：

（一）著力審計報告的標(biāo)準(zhǔn)化、常態(tài)化和數(shù)字化

國網(wǎng)淄博供電公司將審計報告的各個環(huán)節(jié)均嵌入審計目標(biāo)，在審計報告撰寫方面具有比較成功的經(jīng)驗。該企業(yè)通過項目實施標(biāo)準(zhǔn)化、跟蹤手段常態(tài)化和審計方法數(shù)字化，嚴(yán)格進行審計報告質(zhì)量把控。該企業(yè)審計報告質(zhì)量管控主要分為四步：第一，充分做好審前準(zhǔn)備工作，借助思維導(dǎo)圖明確審計流程、節(jié)點等內(nèi)容，借助審計標(biāo)準(zhǔn)索引精準(zhǔn)查找問題；第二，審計實施過程中，通過數(shù)據(jù)全采集、全分析，實現(xiàn)審計工作全覆蓋。這一做好可以為審計報告的編制打下良好基礎(chǔ)。第三，報告撰寫環(huán)節(jié)做到有章可循、有據(jù)可查、閉環(huán)管理。通過多維度分析，挖掘問題的實質(zhì)，并提出有針對性的審計建議。第四，后續(xù)審計整改工作有計劃、有目標(biāo)。將相關(guān)問題匯總成表，明確到人，及時下發(fā)審查記錄單，提高對審計結(jié)果的運用程度[3]。

上述企業(yè)的成功經(jīng)驗說明，要實現(xiàn)審計報告質(zhì)量的提升，節(jié)點控制十分重要。以審計目標(biāo)為導(dǎo)向，以創(chuàng)新方法為工具，是出具高質(zhì)量審計報告的制勝因素。

（二）定期編寫審計日志并匯總上報

中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司在審計日志編寫，并最終形成完整的審計報告方面經(jīng)驗值得借鑒。“一日一記、三日一會、七日一新”是該電力企業(yè)采取的現(xiàn)場質(zhì)量控制模式[4]。該企業(yè)審計人員每日編寫審計日志，用于記錄審計工作進度；每三天通過視頻會議等方式進行工作匯報，對于出現(xiàn)的審計問題及時糾正；每星期向上級進行一次匯報，及時讓上級及時了解審計工作動態(tài)。

南方電網(wǎng)的工作方式為審計報告質(zhì)量的提升提供了有力保障。定期編寫審計日志、定期研究并上報的方式，不僅能夠?qū)徲嫻ぷ鬟M行有效的節(jié)點控制，而且能夠?qū)ぷ髦械膯栴}及時糾偏，在有效完成審計工作的同時提升了審計報告編寫效率。相關(guān)的審計日志和上報內(nèi)容，經(jīng)過匯總、分析，便可以形成一篇完整的審計報告。

（三）通過提高審計人員綜合素質(zhì)提升審計報告質(zhì)量

國網(wǎng)遼寧省電力有限公司著力提升審計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，借此提升審計報告質(zhì)量。具體的做法是，審前培訓(xùn)中引入職業(yè)道德建設(shè)，讓審計人員上崗之前就樹立正確的職業(yè)道德意識，同時明白審計工作的意義，在審計工作中保持充分獨立性。同時，審計業(yè)務(wù)大講堂也是該企業(yè)經(jīng)常舉辦的活動，著重講解審計報告要點、公文寫作常識，提高審計人員的寫作水平，從而出具高質(zhì)量的審計報告。

審計人員是審計報告編制的重要主體，其思想意識的提升將有助于增強對審計報告編制的重視程度，同時加深對審計工作重要性的理解。同時，審計人員寫作水平的提升，能夠保證審計報告格式的統(tǒng)一、語言的精煉和報告標(biāo)準(zhǔn)化的提升。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量提升的路徑

通過對審計報告問題和成功經(jīng)驗的分析，本文得出了經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量提升的路徑。

（一）結(jié)構(gòu)清晰、形式統(tǒng)一是審計報告的基本要求

在經(jīng)濟責(zé)任審計報告編制過程中，應(yīng)當(dāng)注重結(jié)構(gòu)的邏輯順序，采用總分、總分總等邏輯順序進行報告編制，以保證結(jié)果的清晰性。同時，審計建議應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計報告中的問題表述得出，避免出現(xiàn)前后不一致的問題。審計報告的編制可借鑒公文的結(jié)構(gòu)和邏輯順序，從而提升審計報告質(zhì)量。形式方面，首先應(yīng)當(dāng)注重審計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制審計報告可以提高報告的可比性，有利于審計人員對審計報告進行對比分析，借鑒報告結(jié)論，從而提升審計報告編制效率。此外，審計報告的要素應(yīng)當(dāng)齊全，例如編制日期等，這樣才能保證審計報告的完整性。

（二）審計問題表述應(yīng)當(dāng)清晰完整

第一，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況中存在的問題，應(yīng)當(dāng)完整表述。報告編寫時注重語言精煉和用詞準(zhǔn)確，應(yīng)當(dāng)全面描述相關(guān)問題。第二，在對相關(guān)問題進行表述后，應(yīng)當(dāng)進行深入分析。經(jīng)濟責(zé)任審計的意義在于發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行過程中的問題，并挖掘問題的根源，找到癥結(jié)所在并進行糾正。因此，必要的分析是得出審計結(jié)論的前提，這樣出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告更有價值。第三，對審計問題的定性應(yīng)清晰明了。依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計法律法規(guī)和企業(yè)制度，對相關(guān)問題進行定性，做到有據(jù)可查、有章可依，避免盲目定性而引發(fā)相關(guān)風(fēng)險。

（三）客觀準(zhǔn)確地認(rèn)定經(jīng)濟責(zé)任

首先，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行嚴(yán)格認(rèn)定。經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就在于發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟責(zé)任履行過程中存在的問題，并界定屬于領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是直接責(zé)任，依據(jù)不同責(zé)任后續(xù)提出不同審計建議。其次，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)當(dāng)細(xì)化分類、逐一進行認(rèn)定。對于相關(guān)責(zé)任不能籠統(tǒng)認(rèn)定，而是應(yīng)當(dāng)區(qū)分責(zé)任類型，逐一進行責(zé)任認(rèn)定，避免存在遺漏。第三，審計報告中的問題應(yīng)當(dāng)與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任高度相關(guān)。這樣才能根據(jù)相關(guān)責(zé)任認(rèn)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行追責(zé)。如果審計報告中的問題相關(guān)度較低，則審計報告也就失去意義。

（四）提出有針對性地審計建議

審計建議是根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并進行深入分析后得出的，是企業(yè)進行審計整改的依據(jù)，因此審計建議應(yīng)當(dāng)具有指向性。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中的問題，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟政策的執(zhí)行情況、所在單位財務(wù)收支情況以及其他經(jīng)濟活動中的履職情況等，因此相應(yīng)的審計建議也應(yīng)圍繞相關(guān)主題得出。另外，審計建議應(yīng)當(dāng)避免盲目性。審計建議的得出應(yīng)當(dāng)是審計人員對審計工作匯總后，將相關(guān)內(nèi)容上報給審計組長，經(jīng)過討論后由審計組長提出，并寫入審計報告。審計建議的切實可行，將有力提升經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量。

（五）借鑒成功經(jīng)驗，提升審計報告質(zhì)量

通過對電力企業(yè)審計報告的成功經(jīng)驗可以得出：第一，審計報告應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化為導(dǎo)向。在審前、審中和審后都應(yīng)當(dāng)注重審計報告質(zhì)量的把控，不斷提高報告的標(biāo)準(zhǔn)化程度。同時，利用數(shù)據(jù)分析方法提高審計報告的深度。第二，審計報告應(yīng)當(dāng)注重節(jié)點控制，定期匯總上報。在審計報告編寫之前，應(yīng)當(dāng)定期記錄審計日志，為報告編寫提供基礎(chǔ)資料。在報告編寫過程中，應(yīng)當(dāng)定期匯總上報，及時糾正報告中的問題，細(xì)化審計報告編寫流程。第三，審計人員的能力提升至關(guān)重要。審計人員不僅要提高寫作水平，還應(yīng)當(dāng)注重創(chuàng)新性分析方法和工具的使用，借此提高經(jīng)濟責(zé)任審計報告的整體質(zhì)量。

五、結(jié)論

經(jīng)濟責(zé)任審計是維護財經(jīng)法紀(jì)的重要保障。經(jīng)濟責(zé)任審計報告是審計結(jié)果經(jīng)過分析和匯總得出的，是后續(xù)審計整改工作的重要依據(jù)。同時，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計報告，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行中的問題，可以對相關(guān)風(fēng)險進行有效控制。本文以電力企業(yè)為例，詳細(xì)剖析了其經(jīng)濟責(zé)任審計報告中存在的問題，并舉例說明了電力企業(yè)審計報告編寫的成功經(jīng)驗，據(jù)此得出審計報告質(zhì)量提升路徑。從審計報告結(jié)構(gòu)形式、問題表述、責(zé)任認(rèn)定、審計建議和經(jīng)驗借鑒五方面提出了可行性建議。本文的研究采用理論與實踐相結(jié)合的方法，在案例分析的基礎(chǔ)上得出相關(guān)結(jié)論。