PPP項目公司增值稅稅收籌劃要點探析

聶允前 中國十七冶集團有限公司

引言：為了推動經濟的快速發展，適應城市化水平的不斷提高，國家積極將社會資本與政府相連接，提出了PPP模式，由此也帶來了PPP項目公司的發展，而作為第一大稅種的增值稅對于社會資本方的影響較大，PPP項目的投資回報、融資成本都因增值稅而變化，營改增的不斷發展與推進，對PPP全周期也有著重大意義。同時，我國對于PPP項目公司的增值稅征收還未形成完整體系，因此，為了更好地推動PPP項目公司的健康發展，PPP項目公司要積極探索增值稅稅收籌劃工作。

一、PPP模式的含義

PPP（Public-private-partnership）模式主要是指為了提供某種公共物品與服務、合作建設城市基礎設施項目，政府與企業之間達成相關合作，將特許權協議作為基礎來促進企業與政府達成伙伴合作關系，發揮雙方共同的力量來保證合作的順利完成。該模式在全國各個國家都得到了快速發展，并且取得了較大的成果，同樣，我國PPP模式的產生并不是偶然的，而是隨著經濟的發展，城市基礎建設行業得到了質的提升，因而也帶動了PPP模式的產生，不僅發揮政府的力量去建設基礎設施，還要讓社會資本融入其中，提高建設的效率與質量。

二、PPP項目公司各個階段的稅收籌劃

（一）PPP項目公司初期稅收籌劃

1.前期費用及籌辦費籌劃

PPP項目公司成立前需要花費大量的前期費用并且要進行籌辦費的籌劃，一般來說，前期費用加籌辦費對于企業來說是一筆不小的金額。社會資本方、政府一般都會收到招標機構、咨詢機構等相關單位開具的前期費用及籌辦費用的發票。對于政府來說，其不具備開具增值稅專用發票的權利，因此可以通過加強與政府之間的交流與溝通，從而獲得政府開具的部分收據與免稅的政府可行性缺口補貼及付費，讓未能抵扣的進項稅損失得到補償。與政府部門所不同的是，社會資本方對于PPP項目公司的籌辦費與前期費用來說基本都為承包方，因此，PPP項目公司可以與社會資本方積極溝通交流，從而簽訂相關協議合同，獲得增值稅專用發票。

2.出資方式籌劃

在當前社會中，有限合伙企業公司與有限責任公司為現在PPP項目公司的主要法律形式，在基金參與的形式上分為合伙制基金與契約性基金，隨著經濟社會的不斷發展，國家對股權資金來源落實的重視度越來越高，在規章制度的建設方面也加大了力度，從而對于契約性、合伙制基金參與的合伙企業都有著較大影響，因此，想要做好稅收籌劃工作，就要謹慎探討PPP項目公司的出資方式。涉及到的稅種主要是根據PPP項目公司的成立方式決定的，簡而言之，PPP項目公司可以采用收購其他項目公司或者是獨自設立的方式建立。對于收購方式設立的公司來說，一般都是原有資產持有的公司被收購，此時發生的交易也為股權交易，但是由于營改增的進行，很多存量資產就難以獲得增值稅專用發票，以至于無法抵消進行稅額，最后會使公司的稅收成本大大增加[1]。獨立設立項目公司，項目公司即為法人主體，可以開具增值稅專用發票，所開出的增值稅專用發票銷項稅能夠部分抵扣社會資本方開出的增值稅進項稅額，從而減輕增值稅所帶來的稅負。獨立設立項目公司，有助于將業務向市場化、精細化發展，從而提高輔助服務的競爭力，提高企業集團整體經濟效益。

（二）PPP項目公司建設期的稅收籌劃

1.特殊項目稅收優惠

國家一般對于風力發電、污水處理項目、再生水項目等都會頒布出臺相應的增值稅優惠政策，這主要是為了更好地鼓勵社會資本投資建設特殊行業、生態行業，通過這些優惠政策能夠對部分特殊行業項目實施增值稅即征即退策略，進一步減免部分與增值稅相聯系的稅金和附加。由此可見，為了更好的爭取到相關增值稅稅收優惠，PPP項目公司對于建設的項目類型要進行準確掌控，建設部分特殊項目，從而讓投資風險得到進一步的降低[2]。

2.計稅方式選擇

簡易計稅方式一般計稅方式是增值稅計稅中的兩大方式，而總承包建筑企業工程對應的適用稅率與稅前工程造價都與增值稅的計稅方式選擇相關，最后都會對PPP項目公司的成本與投資產生較大影響。一般而言，在PPP項目的建設時期，幾乎不會產生增值稅銷項稅額，且PPP項目公司的資金時間價值和稅負大小在稅前工程造價相一致的情況下直接受到增值稅稅額高低、稅率大小的影響。在當前PPP項目的發展中，如果總承包采用一般計稅方式，就可以讓項目公司獲得一定的進項稅票，然而項目公司在建設期無運營收入的現狀仍然會導致獲得的進項稅票難以抵扣，不僅會導致現金流被大量占據，還會導致入不敷出。因此，在進行項目投標時，在計稅方式的籌劃工作中要加大重視度，盡量避免一般計稅方式的選擇，盡可能的選擇簡易計稅方式，這樣一來才能更好的減少進項稅額的數目，也能夠幫助簡化總承包稅務管理模式。如果必須使用一般計稅方式，PPP項目公司要盡可能的去與相關稅務機關交流與溝通，最后促進公司貸款金額的降低，讓投資額處于合理的區間之內[3]。

（三）PPP項目公司運營期稅收籌劃

1.關于PPP項目公司運營收入適用稅率問題

自PPP項目公司發展以來，國家并未統籌規范PPP項目運營收入稅率的問題，這樣一來就很容易導致PPP項目企業在運營時難以按照一定的標準去計算自身的收入適用稅率。因此，PPP項目公司可以借鑒其他優秀范例，在合同中未能明確約定投資回報和工程投資金額的情況下，PPP項目公司取得的全部收入適用稅率主要按照“建筑業”繳納增值稅的標準來進行計算。而在合同有明確條款規定時，則將業主方與投資方聯合確認的工程投資金額數目交由投資方去以“建筑業”增值稅繳納標準來繳納，而對于回報收入來說則不以“建筑業”增值稅繳納標準計算，而是按照“利息收入”來進行增值稅的繳納。總而言之，PPP項目公司在進入運營期時，要注重其運營收入稅率適用問題，不僅要做好相關準備，在運營時兼顧多種PPP項目形態與種類，還要加強與稅務機關的交流與溝通，防止PPP項目公司運營收入適用稅率過高[4]。

2.關注政府付費、可行性缺口補助是否免稅

政府是PPP項目公司的主要收入來源，因此，PPP項目公司的收入性質與其他一般企業有著較大的差別，因此所帶來的增值稅的影響也有所不同，如果政府付費及可行性缺口補助不免稅，那就會導致地方財政補貼中央財政的現象，這又與PPP項目公司的最初設立目標相違背，因此，是否將政府付費、可行性缺口補助納入增值稅的征稅區間中還需要進一步探究，PPP項目公司想要做好增值稅的稅收籌劃工作也就需要將更多的注意力放在這兩種模式中。

（四）PPP項目公司移交期稅收籌劃

PPP項目公司在移交期時主要采取兩種移交方式，這兩種方式有著較大的差別。第一種是項目設施的移交，這主要是由政府接手PPP項目公司的項目設施，且不需要花費資金，其中，項目公司可以通過移交實物形式的資產，因為在增值稅的計算上計算的主要是項目公司的銷售行為，實物形式資產移交時大多是以無償的方式進行，因此就可以節省大筆繳納增值稅的費用，讓公司清算環節的成本大大降低。其次，在這一環節之后，如果向社會資本方分配非貸幣性資產，就需要按照稅收征收的標準與進行增值稅繳納金額的計算。第二種方式則為項目公司整體移交，這種情況下項目公司仍然存在，只是將公司項目的股權移交給政府機關，因此基本上不會涉及到增值稅，也不屬于增值稅的征收范圍。

三、總結語

隨著經濟社會的快速發展，PPP項目公司得到了新的發展，受到了社會的廣泛關注，在全國各地興起了大量的PPP項目公司，而想要促進項目公司的健康長久發展。讓項目公司在激烈的競爭中脫穎而出，就需要做好PPP項目公司增值稅稅收籌劃工作，而想要做好PPP項目公司增值稅稅收籌劃工作，就要從PPP項目公司的初期、建設期、運營期與移交期進行增值稅稅收籌劃。通過各個階段稅收籌劃工作的進行來進一步推進PPP公司的不斷發展，為其他PPP項目公司的增值稅稅收籌劃提供借鑒與思路。