淺談地方國有企業審計存在問題和解決措施

逄麗英 對外經濟貿易大學國際商學院在職人員高級課程研修班

國有企業在國家經濟體系中的重要地位以及國有企業市場化的改革方向都對審計工作提出了更緊迫和更高的需求。國有企業是國民經濟和人民生活的重要支撐，包括地方國有企業，承擔的多是與人民生活息息相關的方面，如棚戶區改造、老城區更新提升等。審計體系的建立和有效實施，不僅可以防腐敗問題于未然，避免國有資產流失，還可以在企業持續加強市場化改革，越來越多地參與到市場競爭的過程中，促進國有企業提升經營管理水平，建立科學高效的管理體系。

一、地方國有企業審計工作存在的主要問題

作為地方政府經濟行為的主要載體和部分社會功能的承擔者，地方國有企業應盡快建立完善的審計體系，借助審計工作的完善不斷提高企業的經營和管理運營能力。經過多年的發展，雖然部分地方國有企業的審計工作有所完善，但還有許多地方國有企業仍然存在一些突出的問題亟待解決，尤其是層級越低的國有企業，問題越突出。

（一）地方國有企業對審計工作重要性認識不足

雖然在中央的要求和推動下，政府審計是國有企業面臨的常規性項目，部分地方國有企業也已建立了內部審計，但是，國有企業對審計重要性的認識還存在明顯不足。在國有企業市場化改革的過程中，地方國有企業高層管理者身份雖然脫離了政府體制，但身份上的“市場化”并沒有帶動思維同步“市場化”。在面對政府審計時，大多是為了應付政府審計時不出錯，視為“過關”的程序性工作。審計過程中選擇性提供審計資料，對自知可能無法“過關”的材料，審計組不追要則不提供。審計結束下發審計報告后，針對提出的問題通常都是概略性的回復，缺少具體可執行的真正有效的整改計劃和措施。在內部審計問題上也多停留在保證流程合理、文件合理等表面形式上，說到底還是應付政府審計時不出錯。

（二）政府審計無法最大限度發揮效果

1.雖然政府審計機關依法獨立行使審計監督權，理論上具有高獨立性的特點，但在具體實施的過程中，高獨立性通常得不到發揮，審計效力也難以得到發揮。

雖然地方國有企業是企業屬性，但都屬于“體制內”，難免會存在人情關系，囿于熟人情面，很多時候只要沒有原則性的違規操作，審計通常不痛不癢的提出一些顯而易見又無傷大雅的問題，如年度任務未達標，哪個公司存在虧損等，更像是公司年度財務報告，問題挖掘不夠深入、透徹。既沒能發揮政府審計對于貪腐的防范作用，也未發揮促進企業管理運營能力提升的作用。

2.缺少對審計問題整改落實的跟蹤監督。政府審計結束后，地方國有企業針對審計反饋的問題提出整改措施，正如審計結果的不痛不癢，整改措施的提出通常也比較籠統。至于提交整改報告后，后續的整改工作如何，何時整改，整改到何種程度，缺少跟蹤和考核。

3.除離任審計外，以年為單位的政府常規性審計給企業“補漏”提供了足夠時間，導致違規違法問題無法及時發現和查處。如，資金使用缺乏合理合規的決策程序和文件，甚至是資金挪用等重大問題，企業往往會在審計前集中補齊或修改。在這種情況下本應發揮免疫和防范作用的政府審計效力大打折扣。

（三）地方國有企業內部審計存在的問題

1.地方國有企業審計以政府審計為主，缺乏或者根本沒有企業內部審計。部分地方國有企業近年來才開始設立審計部門，有的僅僅是在財務或成本部等部門設立審計崗位，這已經是較好的狀況，有的地方國有企業內部審計完全缺失。

2.已經設立審計部門的地方國有企業內部審計范圍過于狹窄。已設立內部審計的地方國有企業的審計工作大多局限于財務數據的真實性和合理性，或只停留在成本控制這一層面，很少涉及業務工作開展和經營管理方面。沒有對企業經濟行為進行全過程的監督控制。既無對經營風險的事前預測，也沒有對項目開展的事中分析和事后處理及經驗總結。

3.內部審計人員專業程度不足。雖然有的地方國有企業設立了審計崗位，但專業的崗位沒有配備專業的人員，狀況好的由財務人員兼任，但該類人員雖然具有會計知識，但通常缺乏審計、內部控制的檢查和評價方面的專業知識。個別的企業甚至直接由非財務、無任何專業基礎的人員掛名兼任，審計崗位的設立成為應付上級的形式，空有其名并無其實。

4.內部審計人員權利受限，難以實現獨立性。審計工作的基本要求是經營權和所有權分離，在為數不多設立內部審計的地方國有企業里，內部審計工作的開展也受到很大限制。

由于企業內部審計機構是企業的一部分，在形式上就無法實現獨立，而從事審計工作的內部人員是在企業主要負責人的領導下開展工作，個人晉升、去留等均取決于上級領導。若在審計過程中發現違規問題，審計人員為求自保難免對問題提出難免有所顧忌甚至避而不見。同時審計部門與組織內其他部門之間也存在著互相制約、互相抗衡等錯綜復雜的關系，若沒有高層領導強有力的支持，在具體審計工作中難以發揮作用，有效的內部設計也就無從談起。

（四）社會審計機構參與審計不足

雖然制度規定社會審計機構也可對國有企業進行審計，但在地方國有企業層面，社會審計機構參與地方國有企業審計的情況相對較少。部分地方國有企業還面臨被政府審計部門和社會審計機構交叉審計的情況。審計期間，企業財務人員及業務部門大多忙于應付審計，部分涉及財務收支的工作也會造成暫停，這為企業帶來更多的工作負擔。

二、優化地方國有企業審計體系的措施

地方國有企業審計工作應建立系統性審計體系，即：政府審計部門、第三方審計公司、企業內部審計部門，三方協力，各有側重。同時加強被審計地方國有企業對審計重要性的認識，做好制度保障和人才保障，加強審計結果的應用監督。

（一）政府審計部門應充分發揮委托、監督和核查職能，主要職責為委托第三方審計對國有企業進行審計，發揮行政指導作用和報告核查職能，減少直接審計。一方面因為政府審計力量有限，而審計工作時間拖得越長越會對企業正常生產經營造成不利影響，政府審計部門工作開展也會受到影響。且政府審計單位審計對象多為行政部門，長期接觸的是非經營類單位，難免缺乏企業經營管理思維，對企業審計僅僅局限于會計報表的真實合法性等方面，無法就企業經營管理作出指導。

（二）引入和強化第三方審計力量。充分發揮第三方民間審計機構專業性尤其是獨立性的優勢。民間審計機構作為獨立第三者，與被審計者無直接利益關系，審計結果更加客觀。且民間審計機構接觸各類市場主體，除專業財務知識外，更了解企業運營體系和管理知識，可以更好地發揮財務審計之外的功能，能更全面地發揮審計效力。

（三）完善內部審計體系

1.確保企業內部審計機構的獨立性和權威性。針對內部審計獨立性不足問題，首先從組織層面將內部審計機構與其他職能部門相分離，實現形式上的獨立。同時賦予從事審計工作專業人員充分的話語權，并建立審計結果直接匯報制度，按問題類型、違規程度可直接匯報給企業紀檢部門、黨委或國資辦等政府監督部門。

2.擴大審計業務范圍。隨著地方國有企業參與市場競爭越來越深入、業務范圍不斷擴大，面臨的市場風險也越來越多。因此，內部審計需做好全過程控制監督，包括事前預警、事中風險分析控制、事后處理工作。

3.不斷提升內部審計人員的職業素質，切實加強內部審計隊伍建設，避免非專業人員兼職審計工作。選聘既具有專業審計知識又有從業經驗，熟悉審計業務的專業人才，內部審計人員不僅需要熟練的掌握有關審計方面的知識，更需要對其他的相關領域具有一定的了解，通過有效審計促進企業自身的競爭力以及抗風險能力。同時，由于審計工作的特殊性，在選聘內部審計人員時需要綜合考慮政治素質、思想作風等因素，選擇具有嚴謹的工作作風和強烈的責任心的人員。

4.加強企業領導層對審計重要性的認識。應通過政府層面加強制度保障，通過普宣等方式讓企業領導者充分認識審計對企業管理和運營發展的巨大作用，既要認識到審計“監督者”的角色，又要充分認識審計“咨詢師”的作用。

（四）建立審計結果落實追蹤機制

審計只是過程和手段，督促企業整改和規范管理才是審計的目的。因此，完整的審計工作不應該以提報審計結果或提報整改報告就結束。應建立長效監督機制，限定整改時間，在下一次或下年度的審計過程中，應結合上年度審計問題的整改落實情況進行追蹤監督。未在期限內無故不整改，應建立相應追責機制。

綜上所述，承擔國有資產保值增值重任的地方國有企業，要想在激烈的市場競爭環境中保持長遠健康發展，建立完善的審計體系是勢在必行的。通過政府審計監督引導、外部機構專業審計和內部審計常規化開展，三者合力，各有側重，才能更好地促進企業依法依規經營、科學高效管理、健康穩定發展，提高地方國有企業綜合實力和市場競爭力，最終實現國有資產保值增值。