淺析制定個人所得稅起征點和累進稅率需要考慮的因素

王茜 延邊大學

一、個人所得稅闡述

（一）什么是個人所得稅

個人所得稅，是調整征稅機關與自然人之間，在個人所得稅的征納與管理過程中，所發生的社會關系的法律規范的總稱，是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得，和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅，納稅義務人既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。個人所得稅主要針對工資薪金所得、個體經營戶生產經營所得、事業單位承包承租經營所得、勞動報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然及其他所得等內容。

（二）中國個人所得稅制度變化歷程（1980-2020）

1980年《中華人民共和國個人所得稅法》正式通過，并在1981年正式實施，我國的個人所得稅制度至此開始建立。1986年，國務院發布了《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，規定對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節稅。1993年，《中華人民共和國個人所得稅法》進行了第一次修訂，規定不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。1999年，《中華人民共和國個人所得稅法》進行了第二次修訂，刪去“儲蓄存款利息”免征個人所得稅，開征《個人儲蓄存款利息所得稅》。2005年第三次修訂該法，并于2006年1月1日開始施行1600元免征額。2007年至2018年，持續進行減稅改革，并于2008年3月1日將免征額由1600元上調到2000元，于2011年由2000元上調到3500元，于2018年上調到5000元，同時優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距。2020年7月，為進一步支持穩就業、保就業，減輕當年新入職人員個人所得稅預扣預繳階段的稅收負擔，國家稅務總局就完善調整年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關個人所得稅預扣預繳方法事項。

近年來，泌尿外科在醫學理論和技術快速發展，由開放手術進入微創治療，由腔內鏡進入機器人手術，給住院醫師規范化培訓的教學帶來了前所未有的挑戰。如何針對泌尿外科學的特點結合住院醫師培訓進行教學，提高學員的臨床思維能力，已成為教師必須思考的問題。PBL（problem-based learning）教學法是以問題為基礎的教學方式，以學生為主體，通過學生在學習中所涉及的各種臨床問題為基礎，注重培養學生臨床分析思維，解決臨床實際問題的能力和綜合素質[1]。

二、制定個人所得稅起征點需要考慮的因素

制定個人所得稅起征點時，需要從個人所得稅的職能考慮，即保證財政收入、促進收入分配公平、促進經濟發展。對應以下四點因素：

（一）對財政收入的作用

個人所得稅是稅收的一部分，稅收是國家財政收入的基礎。提高稅收起征點會造成稅收收入減少，財政收入減少；降低稅收起征點會造成稅收收入增加，財政收入增加。財政收入的變化直接影響著國家的政府支出、轉移支付等經濟建設活動。

（二）對于收入分配的調節作用

任何一項經濟政策，其最終目的都是為了經濟發展，人民生活水平提升。在宏觀經濟學中，國民收入，顯然，消費、投資、凈出口的增長促進國民收入的增長，而稅收增加時國民收入減少，因此需要減稅擴大內需，所以從長遠來看個稅起征點應當適當提高。

（三）考慮價格波動引起的可支配收入波動

3.2 烏柳為當地土著種，種源豐富，適應性強。經過深栽，在不同的立地條件，其當年成活率均在85%以上，翌年保存率80%以上。年均生長高度為60cm，分枝數10～25個，生長旺盛。

（四）對于經濟發展的作用

“公平”的實現需要靠稅收來調節，個稅起征點的制定需要考慮到是否能調節個人收入分配，抑制過高收入，防止出現貧富分化，維護社會公平。由于我國改革開放后基尼系數不斷上升，所以趨勢是提高個稅起征點，從而減少低收入人群賦稅壓力，抑制高收入，體現“多得多征，公平賦稅”的原則。

一是做好防汛抗旱防臺工作，保障流域防洪和供水安全。按照《條例》關于加強防汛抗旱調度、水資源調度和應急調度的有關要求，精心組織做好流域綜合調度工作。完成太湖防御洪水方案、防御超標準洪水預案和水量應急調度預案編制，組織做好洪水風險圖編制二期試點工作，進一步細化調度方案，嚴格調度權限，完善流域調度管理機制和調度預案體系。密切關注流域重要水源地水質情況，加強藍藻調查，科學調度，精細調度，努力保障流域供水和水生態安全。

三、制定個人所得稅累進稅率需要考慮的因素

制定累進稅率也需要考慮到以上四方面的因素，除此之外，還需要考慮以下方面：

近年來我國通貨膨脹率處于較高水平，CPI也持續增長，因此不得不考慮價格普遍升高對于可支配收入的影響。所以應當參照CPI的變化，并且對未來價格變化進行預測，在此基礎上制定合理的個稅起征點，這其實也是“賦稅公平”的題中之義。

（一）征收便捷性

如果累進層級過多，會造成征收手續繁雜、稅制復雜、征收成本較高等問題。目前的趨勢是簡化稅制、拓寬稅基，我國的累進稅制已經由9檔減為7檔，隨著稅制改革可能會繼續減少層級。

（二）考慮引進人才的需要

累進稅率越高、層級越多，高收入者交的稅越多。因此制定累進稅率時，需要考慮高收入者對稅收的承受程度。如果累進稅率過高，一方面，偷稅漏稅現象可能會增多；另一方面，一些高精尖人才可能會流失，為吸引人才帶來阻力。

（三）不同收入群體的收入結構屬性

低收入群體和中等收入群體的收入較大部分是勞動報酬所得，而高收入群體的收入大多是由勞動報酬所得和投資性所得構成，其中后者甚至超過前者。因此，個稅累進稅率對于高收入群體的收入調節作用很有限。